არაწარმოებული აქტივები: განმარტება, მახასიათებლები, აღრიცხვა

2024 ავტორი: Howard Calhoun | [email protected]. ბოლოს შეცვლილი: 2023-12-17 10:32

ბევრი საწარმოს ლიდერები, თანამშრომლების სამუშაო და დასვენების პირობების გასაუმჯობესებლად, იძენენ ქონებას, რომელიც არ არის განკუთვნილი წარმოების პროცესში გამოსაყენებლად ან ორგანიზაციის მენეჯმენტის საჭიროებების დასაკმაყოფილებლად. ასეთ ნივთებს მიეკუთვნება, მაგალითად, ქვაბები, მიკროტალღური ღუმელები, მაცივრები, ფიტნეს აღჭურვილობა, სამედიცინო აღჭურვილობა, კონდიციონერები და ა.შ. მიუხედავად იმისა, რომ ეს ქონება კლასიფიცირებულია, როგორც არაწარმოებული აქტივი, ის უნდა იყოს აღრიცხული. ჩვენს სტატიაში ვისაუბრებთ მსგავსი ობიექტების განთავსების ნიუანსებზე, დაბეგვრის თავისებურებებზე და სხვა მნიშვნელოვან პუნქტებზე.

საკითხის აქტუალობა

საწარმოს ძირითადი საშუალებების გათვალისწინების სირთულეები გარკვეულ პრობლემებს იწვევს ქონების გადასახადის ბაზის გამოანგარიშებისას. როგორ გამოვიყენოთ ხარჯების ამოცნობის ვარიანტიშეძენის ხარჯები? შეიძლება თუ არა წარმოებული აქტივები დაექვემდებაროს დღგ-ს? რა უნდა გააკეთოს ბუღალტერმა, რომ კომპანიას არ ჰქონდეს პრობლემები IFTS-თან დაკავშირებით? ბევრი კითხვაა. მოდით გავარკვიოთ.

რა არის "არაწარმოებული აქტივები" ბუღალტერიაში?

დღეს განსახილველი ობიექტების ასახვის ორი მიდგომა არსებობს. ერთის მხრივ, აღრიცხვის დებულებაში ქონების გაყოფა არ ხდება. მეორეს მხრივ, მე-4 PBU 6/01 პუნქტის საფუძველზე, ობიექტის ძირითად აქტივად აღიარების ერთ-ერთი მთავარი პირობაა მისი გამოყენება წარმოების პროცესში, სამუშაოს შესრულებისას ან მომსახურების მიწოდებისას, ან მენეჯმენტის საჭიროებებისთვის. კომპანია. კიდევ ერთი მნიშვნელოვანი კრიტერიუმია ქონების მოგების უნარი.

პირველ შემთხვევაში, ინვესტიციები არაწარმოებულ აქტივებში, მათ შორის შეძენის ხარჯები, მათი გამოსაყენებლად შესაფერის მდგომარეობაში მიყვანა, აისახება ანგარიშზე. 08 და ჩარიცხულია ანგარიშზე. 01.

მეორე შემთხვევაში, ექსპერტები თვლიან, რომ რადგან ობიექტები უშუალოდ არ არის დაკავშირებული წარმოებასთან, ეს ნიშნავს, რომ მათ არ შეუძლიათ მოგება. აქედან გამომდინარეობს, რომ PBU 10/99-ის მე-12 პუნქტის შესაბამისად, არაწარმოებული აქტივების ხარჯები 91.2 ქვეანგარიშზე უნდა იყოს აღრიცხული, როგორც არასაოპერაციო ხარჯები.

იურიდიული პირების ასახვა ბუღალტერიაში

მოდი პირველ რიგში განვიხილოთ დოკუმენტაციის მახასიათებლები.

როგორც წესი, ძირითადი საშუალებების ანაზღაურება ხდება ამორტიზაციის დარიცხვით. მაგრამ რადგან არაწარმოებული აქტივებიპირდაპირ არ არის დაკავშირებული წარმოებასთან, ამორტიზაცია უნდა ჩაირიცხოს ქვეანგარიშზე ასახულ სხვა ხარჯებზე. 91.2 "სხვა ხარჯები და შემოსავალი".

ამორტიზაციისთვის ობიექტის სასარგებლო მუშაობის პერიოდს ადგენს საწარმო ქონების მიღებისთანავე, OS კლასიფიკატორის მოთხოვნების შესაბამისად. ვინაიდან საუბარია არასაწარმოო მიზნებისთვის ძირითად საშუალებებზე, დღგ-ს თანხა არ გამოიქვითება, არამედ მიეკუთვნება სხვა ხარჯებს. ამ შემთხვევაში, ბუღალტერი წარმოქმნის შემდეგ ჩანაწერებს:

• Dt sch. 91 ქვეანგარიში 91.2 Ct 19 - დღგ-ს თანხა შედის სხვა ხარჯებში.
• Dt sch. 91 ქვეანგარიში 91.2 Ct 02 - ამორტიზაციის მაჩვენებელი შედის სხვა ხარჯებში.

ეს ვარიანტი, როგორც პრაქტიკა გვიჩვენებს, საკმაოდ უხდება ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექტორებს.

რიგი ექსპერტების აზრით, ქვე. 1 გვ 1 ხელოვნება. საგადასახადო კოდექსის 264-ე მუხლით, ასეთი გადასახადი შეიძლება შედიოდეს ეკონომიკური სუბიექტის მიერ მოგების დაბეგვრისას გათვალისწინებული ხარჯებში.

ფინანსთა სამინისტროს განმარტებები

ადასტურებს დაუმუშავებელი აქტივების აღრიცხვის შესაძლებლობას ფინანსთა სამინისტროს 2005წ. უწყება ანგარიშზე სამართლებრივი აქტების შესახებ ინფორმაციის შეტანის გასამართლებლად შრომის სამართლის ნორმების გამოყენებას სთავაზობს. 01.

ფინანსთა სამინისტრო ახსნა-განმარტებას მაგალითის გამოყენებით იძლევა. წერილში განხილულია მიკროტალღური ღუმელისა და მაცივრის ძირითადი საშუალებების კლასიფიკაციის შესაძლებლობა. ეს ობიექტები, ფაქტობრივად, შეესაბამება ძირითადი საშუალებების მახასიათებლებს, რადგან მათი სასარგებლო ვადა აღემატება 12 თვეს.ამ ქონების აღრიცხვის წესების შესახებ გადაწყვეტილების გადამწყვეტი მომენტია პერსონალის სამუშაო პირობების შესახებ პუნქტის არსებობა კოლექტიურ ხელშეკრულებაში. ნივთები, რომლებიც შეძენილია ამ ხელშეკრულების დებულებების განხორციელების მიზნით, ითვლება ძირითად აქტივებად. ეს დასკვნა ფინანსთა სამინისტრომ ხელოვნების საფუძველზე გააკეთა. 163 TK. დამსაქმებელი ვალდებულია შეუქმნას სამუშაო პირობები პერსონალს, რომელიც აკმაყოფილებს შრომის დაცვისა და უსაფრთხოების მოთხოვნებს.

გარდა ამისა, სააგენტო აღნიშნავს, რომ თუ კოლექტიური ხელშეკრულება ითვალისწინებს არა მხოლოდ თანამშრომლებისთვის საკვებით უზრუნველყოფას, არამედ, მაგალითად, მიკროტალღური ღუმელის ან მაცივრის უზრუნველყოფას, მაშინ ეს ობიექტები აღიარებული იქნება. როგორც ძირითადი საშუალებები.

მეტი შემთხვევის შესწავლა

რა თქმა უნდა, საწარმოში მიკროტალღური ღუმელისა და მაცივრის გარდა, სხვა არაწარმოებული აქტივების გამოყენება შესაძლებელია. მათი OS-ში ჩართვის შესაძლებლობა ძირითადად დამოკიდებულია მენეჯმენტის უნარზე, გაამართლოს მათი „წარმოებისა და მართვის“მიზანი.

სასამართლო პრაქტიკაში არის შემთხვევები, როდესაც ლამბრიკინებით, დივნის, მაგიდის, სავარძლის, ფარდების ამორტიზაციის ხარჯები აღიარებულია მართვის ხარჯებად. გადასახადის გადამხდელები OS-ში მათი შეყვანის გადაწყვეტილებას ამართლებენ იმით, რომ ეს ნივთები უშუალოდ იყო ჩართული ორგანიზაციის საქმიანობაში. და კომპანიის მუშაობა, თავის მხრივ, შედგებოდა საინფორმაციო სერვისებისგან, კომერციული საკითხებზე კონსულტაციის, მარკეტინგული კვლევის ჩატარების, ნავთობის ფუნქციონირების ეფექტურობის ანალიზს.კომპლექსი.

აღრიცხვა, როგორც არაოპერაციული ხარჯები

თუ იყენებთ მეორე მიდგომას სამართლებრივი აქტების ასახვისთვის, მაშინ ბუღალტერი აკეთებს შემდეგ ჩანაწერებს:

• Dt sch. 91 ქვეანგარიში 91,2 კტ ც. 60 - ასახავს არასაწარმოო ქონების შეძენის ღირებულებას.
• Dt sch. 19 კტ სკ. 60 - შეყვანის დღგ შედის.
• Dt sch. 60 კტ სკ. 51 - სამართლებრივი აქტების გადახდა.

დღგ-ის ასახვის ვარიანტები

საგადასახადო აღრიცხვის მეთოდები დამოკიდებულია დაბეგვრის ობიექტის წარმოშობაზე. როგორც ფედერალური საგადასახადო სამსახური განმარტავს 2003 წლის წერილში No03-1-08 / 204 / 26-В088, თუ არასაწარმოო ქონების გადაცემა არ არის დაკავშირებული ბაზის ფორმირებასთან, მაშინ მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული დღგ. ქვეანგარიშზე. 91.2 „სხვადასხვა ხარჯები“. შედეგი არის რეკორდი:

Dt sch. 91 ქვეანგარიში 91,2 კტ ც. 19 - შეტანილი დღგ-ის ჩამოწერა.

თუ საწარმოს საკუთარი საჭიროებისთვის განკუთვნილი რესურსები გადაეცემა მის სტრუქტურულ დანაყოფებს, მაშინ სიტუაცია ორგვარია. ასე რომ, ერთი მხრივ, იქნება დასაბეგრი ბრუნვა:

Dt sch. 91 ქვეანგარიში 91,2 კტ ც. 68 - დღგ-ის თანხა დაირიცხა ქონების (მომსახურების, სამუშაოების) გადაცემაზე საკუთარი საჭიროებისთვის.

მეორეს მხრივ, გადამხდელს უფლება აქვს წარმოადგინოს გადასახადის თანხა გამოქვითვისთვის:

Dt sch. 68 კტ სკ. 19 - დღგ-ს თანხა მიღებულია გამოქვითვისთვის.

ფინანსთა სამინისტრო იცავს იგივე საგადასახადო აღრიცხვის პოზიციას No. 03-03-04/2/9 წერილში.

კიდევ რამდენიმე სიტყვა საგადასახადო აღრიცხვის შესახებ

ზემოთ, ჩვენ ნაწილობრივ განვიხილეთ დაბეგვრის შესახებ ინფორმაციის ასახვა. თუმცა, მოდითმივმართოთ საგადასახადო კოდექსის აღრიცხვის მარეგულირებელ ნორმებს.

ობიექტის კონკრეტულ ჯგუფზე მითითება გავლენას ახდენს 3 გადასახადზე: დღგ, საშემოსავლო გადასახადი და ქონება. ცხადია, ბოლო გამოქვითვის ვალდებულებების წარმოშობა პირდაპირ დამოკიდებულია აღრიცხვაში ობიექტის ამოცნობის პროცედურაზე. მაგრამ რა ხდება საშემოსავლო გადასახადთან?

ხელოვნების 49-ე პუნქტის მიხედვით. საგადასახადო კოდექსის 270, ხარჯები, რომლებიც არ აკმაყოფილებს ხელოვნების 1 პუნქტის კრიტერიუმებს. საგადასახადო კოდექსის 252, მხედველობაში არ მიიღება. ისინი მხედველობაში არ მიიღება, მაგალითად, თუ ეკონომიკურად არ არის გამართლებული.

ამავდროულად, ამორტიზირებადი აქტივები და ძირითადი საშუალებები გაგებულია, როგორც ობიექტები, რომლებიც გამოიყენება როგორც შრომის საშუალება პროდუქციის წარმოებისა და გაყიდვისთვის (მომსახურების მიწოდება, სამუშაოს შესრულება) ან საწარმოს მენეჯმენტისთვის. შესაბამისად, საგადასახადო აღრიცხვაში აქტივის აღიარება დამოკიდებული იქნება ფინანსურ და ეკონომიკურ საქმიანობაში მისი გამოყენების აუცილებლობის დასაბუთებაზეც. აქვე შეგიძლიათ მიმართოთ შრომის კოდექსის ნორმებს, რომლებიც ადასტურებენ პერსონალისთვის სათანადო სამუშაო პირობების შექმნას მიმართული ხარჯების მიზანშეწონილობის დადასტურებას. გარდა ამისა, შეიძლება გამოყენებულ იქნას არგუმენტები მართვის ან წარმომადგენლობითი ხარჯების შესახებ.

აღსანიშნავია, რომ თუ არაწარმოებულ აქტივებზე დახარჯვის ეკონომიკური მიზანშეწონილობა დადასტურდება სათანადო სამუშაო პირობების შექმნის აუცილებლობით, საწარმო არ გაზრდის „ხელფასის“გადასახადებს. სამწუხარო, მაგრამ მართალია.

არაწარმოებული აქტივები ბიუჯეტის აღრიცხვაში

არსებობს რამდენიმე სხვა ტიპის ქონება, რომელიც მიეკუთვნება იმ კატეგორიას, რომელსაც განვიხილავთ. მაგალითად, სამთავრობო უწყებაშიარაწარმოებული აქტივი არის მიწა ან სხვა ბუნებრივი რესურსი.

შეიძლება ბალანსზე მიღება შეძენის, შემოწირულობის, გამოსაყენებლად გადარიცხვის ან ოპერაციული მართვის შემთხვევაში, ასევე ინვენტარიზაციის დროს აუთვისებელი ობიექტების აღმოჩენის შემთხვევაში.

NLA-ის სახელმწიფო ორგანოში, მუნიციპალურ ან სახელმწიფო დაწესებულებაში უსასყიდლოდ გადაცემის შემთხვევაში დგება აქტი. მოყვება ინვენტარის ბარათი. უწყებათაშორისი გადაცემის შემთხვევაში დგება ზემდგომი ორგანოს ან დამფუძნებლის ბრძანება (გადაწყვეტილება), ფორმდება აქტი და ინვოისი. NPA-ს განკარგვის შემთხვევაში ჩამოწერის პირველადი დოკუმენტებია ხელშეკრულება და მიღება-ჩაბარების აქტი..