საბანკო გარანტიების აღრიცხვა ბუღალტერიაში: ასახვის მახასიათებლები

2024 ავტორი: Howard Calhoun | [email protected]. ბოლოს შეცვლილი: 2023-12-17 10:32

დღევანდელ ეკონომიკურ პირობებში საბანკო გარანტია რჩება ფინანსური ინსტიტუტების ერთ-ერთ ყველაზე პოპულარულ სერვისად. იგი გამოიყენება როგორც ინსტრუმენტი იმ რისკების დაზღვევის მიზნით, რომელიც შეიძლება წარმოიშვას იმ შემთხვევაში, თუ კონტრაგენტი უარს იტყვის ვალდებულებების შესრულებაზე. პრაქტიკაში ხშირად არის სირთულეები საბანკო გარანტიების საგადასახადო და სააღრიცხვო აღრიცხვასთან დაკავშირებით. სტატიაში შევეხებით ინფორმაციის ასახვის ნიუანსებს.

ზოგადი ინფორმაცია

საბანკო გარანტიის ხელშეკრულება შეიძლება დაიდოს სადაზღვევო (საკრედიტო) ორგანიზაციამ ნებისმიერი საჭირო ოდენობით და თითქმის ნებისმიერი ვადით, არა მხოლოდ იურიდიულ პირთან, არამედ ინდივიდუალურ მეწარმესთან. როგორც დადგენილია ხელოვნების 1 პუნქტში. საგადასახადო კოდექსის 369-ე, იგი უზრუნველყოფს პრინციპის მიერ ბენეფიციარის წინაშე ვალდებულების შესრულებას. მარტივად რომ ვთქვათ, საბანკო გარანტია არის გარანტიაკრედიტორი. ბანკი იძლევა გარანტიას, რომ გარანტიის მსურველი კომპანია შეასრულებს თავის ვალდებულებას.

საფინანსო ორგანიზაცია, ხელოვნების დებულებების შესაბამისად. 368 NC, რომელიც მოქმედებს როგორც თავდები, გასცემს, პრინციპალის (კლიენტის) მოთხოვნით, წერილობით ვალდებულებას გადაუხადოს ბენეფიციარს (კრედიტორს) ხელშეკრულებაში მითითებული თანხის ოდენობა, თუ ეს უკანასკნელი წარადგენს შესაბამის წერილობით მოთხოვნას..

როგორც დადგენილია ხელოვნების მე-2 პუნქტით. საგადასახადო კოდექსის 369-ე ძირითადი პირი იღებს ვალდებულებას, გადაუხადოს ანაზღაურება გარანტის..

ზოგიერთ შემთხვევაში, ფინანსური ინსტიტუტის გარანტია სავალდებულოა:

• სახელმწიფო კონტრაქტებისთვის;
• სახელმწიფო ბრძანებების შესრულებისას;
• აუქციონებში, კონკურსებში, ტენდერებში და ა.შ. მონაწილეობის მისაღებად.

გარანტიების გაცემა შედის საბანკო ოპერაციების რიცხვში ხელოვნების 1 ნაწილის მე-8 პუნქტის საფუძველზე. 5 FZ No. 395-1.

დღგ

ქვემდებარე დებულებების საფუძველზე. 3 გვ 3 ხელოვნება. 149 TC, ტრანზაქციები არ ექვემდებარება დღგ-ს:

• გარანტიის გაცემა და გაუქმება;
• დადასტურება და მისი პირობების შეცვლა;
• გადახდის გარანტია;
• საბუთების რეგისტრაცია და გადამოწმება.

შესაბამისად, საკომისიოს (საკომისიოს) ოდენობის დღგ გარანტი ბანკი არ წარუდგენს ძირითადს.

სხვაგვარად წყდება სადაზღვევო კომპანიების მიერ გაცემული გარანტიების საკითხი. ამ შემთხვევაში ანაზღაურება ექვემდებარება დღგ-ს. საკომისიიდან თავდებისთვის „შემომავალი“გადასახადი უფლებამოსილია გამოიქვითოს ძირითადის მიერ ხელოვნების 1-ლი პუნქტით გათვალისწინებული პირობების შესრულებისას. 172 NK.

როგორ აისახება საბანკო გარანტია ძირითადი თანხის აღრიცხვაში?

პირველი ფინანსური ტრანზაქცია არის ანაზღაურების თანხის გადახდა თავდებისთვის. საბანკო გარანტიის საკომისიოს საჩვენებლად ბუღალტრულ აღრიცხვაში კეთდება შემდეგი ჩანაწერები:

• Dt 76 Ct 51 - საკომისიოს გადახდა ფინანსური ინსტიტუტისთვის.
• Dt 91 Cr 76 – ანაზღაურების ხარჯი.

საბანკო გარანტიის ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში ხორციელდება მისი დანიშნულებისამებრ. უმეტეს შემთხვევაში, ის უზრუნველყოფს ნებისმიერი აქტივის (მაგალითად, ძირითადი საშუალებების) შეძენის შედეგად წარმოქმნილი ძირითადი დავალიანების დაფარვას.

ამ სიტუაციაში, საბანკო გარანტიის აღრიცხვისას ბუღალტრული აღრიცხვისას, პრინციპალი ადგენს ჩანაწერს, რომელიც ასახავს იმ ობიექტის შეძენას, რომლისთვისაც იგი გათვალისწინებულია, და ამავე დროს ანაზღაურების ჩართვას ღირებულებაში:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 და სხვ.) Ct 76.

ობიექტის მიღება აისახება ჩანაწერში:

Dt 08 (10, 41 და ა.შ.) Ct 60 - ღირებულების ტოლი ოდენობით.

ანგარიში 01 იდება ბალანსზე ჩარიცხვისას. საწყისი თანხა ასახავს ობიექტის ღირებულებას და საკომისიოს ოდენობას.

თუ პრინციპალი თავად არ აწესრიგებს ანგარიშებს ბენეფიციართან, ამას ბანკი აკეთებს მის ნაცვლად და გამოაქვს მოთხოვნას ხარჯების ანაზღაურებაზე. ამ მოთხოვნის მიღების ასახვად, ტრანზაქცია კეთდება:

Dt 60 ct 76.

ბანკის წინაშე დავალიანების დაფარვა აისახება ჩანაწერში:

Dt 76 Ct 51.

როგორ აისახოს საბანკო გარანტია ბუღალტერიაშიბენეფიციარი?

კრედიტორი, როგორც წესი, არ არის არც უფლებამოსილი და არც ვალდებული მონაწილე პრინციპალთან სამართლებრივ ურთიერთობაში. ფაქტია, რომ ანგარიშსწორებები, რომლებიც შეიძლება განხორციელდეს მათ შორის, რეგულირდება ცალკე ხელშეკრულებით. ამავდროულად, კრედიტორი მოქმედებს როგორც ბენეფიციარი დამოუკიდებელი გარანტიით, ვინაიდან ბანკს აქვს ვალდებულება მის მიმართ ყველა ანგარიშსწორების დასრულებამდე. ეს მახასიათებლები აუცილებელს ხდის ბალანსგარეშე აღრიცხვის ნაწილობრივ გამოყენებას. როგორ აღვრიცხოთ საბანკო გარანტიები ბალანსის გარეშე ანგარიშებზე? მოდით გავარკვიოთ.

თუ გარანტია გამოიყენება, შემდეგი ჩანაწერები შესრულდება:

• Dt sch. 008 - თანხა აისახება ბანკის მიერ უზრუნველყოფილი ძირის ვალდებულების ოდენობით (დამოუკიდებელი გარანტიის მიღებისას, რომლის ორიგინალი გადაეცემა ბენეფიციარს);.
• Dt sch. 62 კტ. 90 - ნაჩვენებია ძირითადი დავალიანების ოდენობა;
• Dt sch. 90 კტ. 41 - ჩამოწერა ძირითადზე გადაცემული აქტივის ნაშთიდან.

თუ კლიენტი არ გადაიხდის აქტივის მიწოდებას, გამოიყენება საბანკო გარანტია. აღრიცხვაში მიღებული თანხა აისახება შემდეგნაირად:

• Dt sch. 76 კტ სკ. 62 - ბენეფიციარის სასარგებლოდ გადახდის ვალდებულება გადაეცემა ბანკს;.
• Dt sch. 51 კტ სკ. 76 - გადახდის ქვითარი ბანკიდან;
• CT იხ. 008 გარანტია დასრულდა.

როგორ აისახოს ინფორმაცია გარანტიის გაუქმების შემთხვევაში?

გაითვალისწინეთ სიტუაცია, როდესაც საბანკო გარანტიაორგანიზაცია პრაქტიკაში არ გამოიყენება, ანუ ჩამოწერილია. ამ შემთხვევაში ტრანზაქციებს განახორციელებს ბენეფიციარი:

• Dt sch. 62 კტ. 90 - შემოსავალი პროდუქციის რეალიზაციიდან (გასაყიდი ფასის ტოლი ოდენობით);
• Dt sch. 90 კტ. 41 - ასახავს გაყიდული საქონლის ღირებულებას;
• Dt sch. 008 - გარანტიის მიღება;
• Dt sch. 51 კტ სკ. 62 - ძირითადი თანხის გადახდის ქვითარი (პროდუქციის გასაყიდი ფასის ოდენობით);
• CT იხ. 008 - გარანტიის გაუქმება ხელშეკრულებით ნაკისრი ვალდებულებების პრინციპის შესრულებასთან დაკავშირებით.

ძირითადი და ბენეფიციარის საბანკო გარანტიის აღრიცხვით ყველაფერი მეტ-ნაკლებად ნათელია. რა ჩანაწერებს დაადგენს თავად თავდები? მეტი ამის შესახებ ქვემოთ.

საბანკო ტრანზაქციები

არის მთელი რიგი ფუნქციები, რომლებიც გასათვალისწინებელია საბანკო გარანტიების აღრიცხვისას. ბუღალტერია ითვალისწინებს სპეციალურ ანგარიშებს (დამტკიცებულია ცენტრალური ბანკის 2017 წლის დებულებით No579-P). შემდეგი ტრანზაქციები ითვლება ყველაზე ტიპურ:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - ბანკის მიერ გარანტიის გაცემა (უზრუნველყოფილი ვალდებულების ოდენობით);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - ანაზღაურების მიღება ძირითადისგან (კომისიის ოდენობით);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - შექმნილია რეზერვები საჭიროების შემთხვევაში ბენეფიციარის გადასახდელად (უზრუნველყოფილი ვალდებულების ოდენობით).

ნიუანსები

თუ გარანტიის გაცემის პირობად გამოიყენება დეპოზიტის სახით უზრუნველყოფა, ბუღალტრული აღრიცხვისას საბანკო გარანტიის აღრიცხვისას იდება ძირითადი თანხის შესაბამისი ანგარიში და ჩაირიცხება პასიური ანგარიში,კლიენტებისგან მიღებული ქვითრების მონაცემების შეჯამება (მაგალითად, 43001).

კანონმდებლობის გამო გარანტიის ჩამოწერისას წარმოიქმნება პოსტი:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

ამავდროულად, რეზერვის ზომა მცირდება:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

თუ ძირითადი არ გადაუხდის ბენეფიციარს ვალს, ფინანსური ინსტიტუტი ამას აკეთებს მის ნაცვლად. ასე ჩნდება საბანკო გარანტია ბუღალტერიაში. ბუღალტრული აღრიცხვა ხორციელდება შემდეგი განცხადებების ფორმირებით:

Dt sch. 60315 ბენეფიციარის ანგარიში ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - გადახდის გატანა.

ანალოგიურად, რეზერვი მცირდება ანგარიშების მოცემული კორესპონდენციის გამოყენებით. ამავდროულად, იქმნება ახალი რეზერვი, რათა დაიფაროს შესაძლო ზარალი ძირიდან მომავალი აღდგენის ოდენობით:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

დამატებით

ზემოხსენებული ჩანაწერების გარდა, ბუღალტრული აღრიცხვის საბანკო გარანტიის აღრიცხვისას ყალიბდება შემდეგი ჩანაწერები:

• Dt 99998 Ct 91312 - ფინანსური ინსტიტუტის ხარჯების ანაზღაურება ადრე ჩარიცხული ანაბრის ხარჯზე.
• Dt 60324 CT 70601 – რეზერვის ოდენობის შემცირება ბანკის ხარჯების ნაწილობრივი ანაზღაურების გამო.
• ძირითადი ანგარიშის Dt ძირითადი ანგარიშის Kt 60315 - ბანკის ხარჯების ნაშთის ანაზღაურება ძირიტალის მიერ.
• Dt 60324 Cr 70601 - რეზერვის ოდენობის შემცირება.

საგადასახადო ნიუანსი

საბანკო გარანტიის საგადასახადო და აღრიცხვა მნიშვნელოვანი განსხვავებებია. ჩვენზე მაღლაჩვენ უკვე აღვნიშნეთ, რომ დღგ არ ირიცხება საბანკო გირაოს გამოყენების ოპერაციებზე. რა თქმა უნდა, ეს წესი არ ვრცელდება ბენეფიციარის მიერ მიწოდებულ საქონელზე გადასახადის გაანგარიშებაზე, თუ ეს დადგენილია კანონით (მაგალითად, OSNO-ს მიხედვით) ან შეთანხმებით.

ბენეფიციარი აწერს მიღებულ გადახდას შემოსავლის ვალდებულების დაფარვისთვის ისევე, როგორც აქტივების გადახდა საბანკო გარანტიის გარეშე, ანუ როგორც გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლები.

დირექტორს შეუძლია აირჩიოს სად შეიტანოს ხარჯები, რომლებიც წარმოიქმნება საბანკო ორგანიზაციასთან ურთიერთობისას. ამასთან, რა თქმა უნდა, მან უნდა გაითვალისწინოს უზრუნველყოფილი აქტივის მახასიათებლები და არსებითად ჩამოყალიბებული ბენეფიციართან სამართლებრივი ურთიერთობის შინაარსი. ძირითადი თანხა შეიძლება შეიცავდეს ხარჯებს სხვა ან არაოპერაციულ ხარჯებში.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ არჩეული ვარიანტის მიუხედავად, ხარჯები უნდა იყოს აღიარებული წრფივი საფუძველზე გარანტიის ვადის განმავლობაში. შესაბამისი დებულება გათვალისწინებულია ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 11.01. წერილში.

საკომისიოს აღრიცხვა ხარჯების თანაბარი განაწილებით

ამ მიდგომით, წარმოიქმნება შემდეგი ტრანზაქციები:

• Dt sch. 97 კტ სკ. 76 - გარანტიის გაცემის შემდგომი პერიოდის ხარჯებში გარანტიის ანაზღაურების ჩართვა;
• Dt sch. 76 კტ სკ. 51 - საკომისიოს გადარიცხვა ბანკში;
• Dt sch. 91,2 კტ ც. 97 - ანაზღაურების ნაწილის ჩამოწერა შეთანხმებით ან გრაფიკის მიხედვით (გამოითვლება გარანტიის ხანგრძლივობის პროპორციულად)..

მნიშვნელოვანი ქულები

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ გამოქვითვის თანმიმდევრობასაკომისიო ბანკს - თანაბარ ნაწილებად ან ერთ გადახდით - ფიქსირებულია სააღრიცხვო პოლიტიკაში. შესაბამისი მოთხოვნა გამომდინარეობს PBU 1/2008-ის დებულებებიდან.

დანახარჯების ერთგვაროვანი განაწილების არჩევის ძირითადი კრიტერიუმია შესაბამის ხარჯებთან დაკავშირებული შემოსავლების დინამიკა. თუ შემოსავალი ნაწილდება რამდენიმე საანგარიშო პერიოდზე, მაშინ ხარჯები აღრიცხვაში სინქრონულად უნდა იყოს ნაჩვენები.

მიდგომის არჩევისას უნდა იხელმძღვანელოთ აქტივების მახასიათებლებით. თუ მასალებისა და ნედლეულის მიწოდება განხორციელდება თანმიმდევრულად, მაშინ ხარჯების თანაბრად განაწილება უფრო გამართლებული იქნება.

ბუღალტერია ინდუსტრიის მიხედვით

აღსანიშნავია, რომ ხარჯების აღრიცხვის მიდგომის არჩევისას დიდწილად დამოკიდებულია ეკონომიკურ სექტორზე, რომელშიც ფუნქციონირებს ძირითადი. ამრიგად, მომავალი პერიოდებისთვის ხარჯების ქვეტიპად არის მომავალი სამუშაოების ხარჯები, რომლებიც შეიძლება აღიარებული იყოს სამშენებლო კომპანიების მიერ. ზემოთ აღწერილი ხარჯების თანაბარი განაწილების მეთოდის გამოყენებისას ყალიბდება განცხადებები:

• Dt sch. 97 კტ სკ. 76 - საკომისიოს აღრიცხვა, როგორც გადავადებული ხარჯების ნაწილი;
• Dt sch. 20 კტ. 97 - ხელშეკრულებით ან გადახდის გრაფიკით დადგენილი ანაზღაურების ნაწილი ერიცხება სამშენებლო ობიექტის ღირებულებას..

საბანკო გარანტიის საკომისიოს ხარჯებზე გადატანისას, სადებეტო ჩანაწერები შეიძლება განსხვავებული იყოს. ეს დამოკიდებულია კონკრეტული ბიზნეს ტრანზაქციის ტიპზე. მაგალითად, პოსტებში გამოყენებული იქნება ანგარიში. 23 თუ აქტივი მოთავსებულია დამხმარეწარმოება.

სალიზინგო ურთიერთობები

ცალკე უნდა განვიხილოთ სიტუაცია, როდესაც პრინციპმა თავიდან გარკვევით და კონტრაქტით იხდიდა ბენეფიციარის ყველა მიწოდებას, მაგრამ შემდეგ ერთ დღეს მოულოდნელად შეწყვიტა ეს (სანამ გარანტია აგრძელებდა მოქმედებას). ასეთი შემთხვევები ხშირია კომერციული უძრავი ქონების გაქირავებისას.

გადახდები ფასიანი სარგებლობისთვის ობიექტის გადაცემისას, დროულად განხორციელებული, აისახება ჩანაწერში Dt c. 26 კტ. 76 გამოქვითვების სიხშირის შესაბამისად (მაგალითად, თვეში ერთხელ).

მიზანშეწონილია გავითვალისწინოთ საგადასახადო აღრიცხვაში საკომისიო:

1. იჯარის პირობების დარღვევის მომენტამდე - საკომისიოს სინქრონული ჩამოწერით გადახდებთან (მაგ. ყოველთვიურად).
2. გადახდების შეჩერების (და შედეგად გარანტიის გამოყენების) შემდეგ - საკომისიოს ბალანსის ხარჯად ჩამოწერით.

ბუღალტრული ჩანაწერი იგივეა, რაც ქირის შემთხვევაში და საკომისიო გამოიქვითება ერთჯერადი თანხის სახით გარანტიის გამოყენებისთანავე.

დასკვნა

საბიუჯეტო დაწესებულებებში საბანკო გარანტიების აღრიცხვა ხორციელდება ბალანსურ ანგარიშებზე. ეს იმის გამო ხდება, რომ გარანტია არ მიდის მომხმარებლის ანგარიშზე, არამედ იმყოფება საკრედიტო დაწესებულებაში სახელმწიფო ხელშეკრულების შესრულების მთელი პერიოდის განმავლობაში.

ოპერაცია აისახება როგორც ნაჩვენებია ქვემოთ მოცემულ ცხრილში.

ოპერაცია	ანგარიში ბალანსის მიხედვით	თანხა
მიღებასახელმწიფო ხელშეკრულებით ნაკისრი ვალდებულებების უზრუნველყოფის გარანტიები	10	"+" ნიშნით
გარანტიის გაუქმება	10	"-" ნიშნით.

ჩამოწერის საფუძველია კონტრაქტორის მიერ ხელშეკრულების პირობების დაცვა, ხელშეკრულებების დარღვევა ან ხელშეკრულების შეწყვეტა კანონით დადგენილი წესით.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ: გირაოს სახით უზრუნველყოფისას, განხორციელებული ხელოვნების დებულებების ფარგლებში. 96 44-FZ, დაუშვებელია ფულადი სახსრების ასახვა ბალანსის გარეშე ანგარიშზე. 10.