ამორტიზაციის პრემია - რა არის ეს?

2024 ავტორი: Howard Calhoun | [email protected]. ბოლოს შეცვლილი: 2023-12-17 10:32

თითქმის ყველა საწარმოს აქვს ძირითადი საშუალებები (OS). მათ აქვთ მიდრეკილება ცვეთა. PBU წესების მიხედვით, ძირითადი საშუალებები აღირიცხება და მათზე ცვეთის დარიცხვა ხდება.

ამორტიზაციის ხარჯები

ეს არის თანხები, რომლებიც გამოიყენება ოპერაციული სისტემის გაუფასურების კომპენსაციისთვის. ისინი შედის დისტრიბუციის ან წარმოების ხარჯებში.

ამორტიზაციის ხარჯები არის თანხები, რომლებიც გამოითვლება შესაბამისი ობიექტების საბალანსო ღირებულებისა და განაკვეთების საფუძველზე. ნორმა არის ძირითადი საშუალებების გაცვეთილი ნაწილის ღირებულების კომპენსაციის წლიური პროცენტი..

საკუთრების ჯგუფები

ისინი წარმოიქმნება ობიექტების სასარგებლო ვადის მიხედვით:

• I ჯგუფი - 1-2 წლამდე;
• II - 2-3;
• III - 3-5 წლის;
• IV - 5-7;
• V - 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX – 25-30;
• X - 30 წელზე მეტი.

რა არის ამორტიზაციის პრემია ძირითად აქტივებზე?

ეს ტერმინი კანონმდებლობაში არ არის განსაზღვრული. თუმცა ბუღალტერები და ეკონომისტები საკმაოდ აქტიურად იყენებენ კონცეფციას თავიანთ საქმიანობაში.

გადასახადის გადამხდელს შეუძლია ანგარიშგებისას გათვალისწინებული ხარჯების ჩართვაპერიოდი (დამოკიდებულია საგადასახადო რეჟიმზე), ძირითად აქტივებში კაპიტალის ინვესტიციების ღირებულება, ანუ ის ხარჯები, რომლებიც კომპანიას შეუძლია ერთდროულად აღიაროს. ეს „სარგებელი“არის ამორტიზაციის პრემია. დარიცხვა შეიძლება განხორციელდეს, მათ შორის ობიექტის დასრულების, რეკონსტრუქციის, მოდერნიზაციისთვის.

შეზღუდვები

არსებობს რამდენიმე.

პირველ რიგში, ამორტიზაციის ბონუსი არ შეიძლება გამოყენებულ იქნას უსასყიდლოდ მიღებულ ობიექტებზე. შესაბამისი წესი აფიქსირებს საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის მე-9 პუნქტს..

მეორე, დაწესებულია მაქსიმალური ამორტიზაციის ბონუსი. I-II და VIII-X ჯგუფებში შემავალი OS-სთვის ეს არის 10%, ხოლო სხვა ობიექტებისთვის (II-VII ჯგუფი) - 30% (ადრე ეს იყო 10%)..

მითითებული ინდიკატორები გამოიყენება შექმნის, ნაწილობრივი ლიკვიდაციის, შეძენის, გადაკეთების, ტექნიკური ხელახალი აღჭურვის და ა.შ.

აღდგენა

იწარმოება დანერგვისას OS-ის ამოქმედებიდან 5 წლის გასვლამდე. ამორტიზაციის ბონუსის აღდგენა, მარტივი სიტყვებით, არის მისი თანხის შემოსავალში ჩართვა. შესაბამისი მოთხოვნა მოცემულია პუნქტში. NK მუხლის 4 9 258 პუნქტი.

ნებისმიერი ხარჯების 10 და 30 პროცენტი ექვემდებარება აღდგენას. ეს პროცედურა არ არის გათვალისწინებული განადგურების სხვა მეთოდებისთვის.

გარდამავალი დებულებები

საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის ახალი ვერსია ამოქმედდა 2009 წელს

პარტ. კოდექსის 272-ე მუხლის 23 პუნქტის 2 3 ამორტიზაციის ბონუსი არის თანხა, რომელიც აღიარებულია იმ პერიოდის ხარჯებში, ქ.დაიწყო იმ ობიექტების ამორტიზაციის დარიცხვა, რომლებშიც განხორციელდა კაპიტალის ინვესტიციები.

აქედან გამომდინარეობს, რომ ობიექტის შეძენის/შექმნისას 30%-იანი პრემია გამოიყენება 2008 წლის დეკემბრიდან ექსპლუატაციაში შეტანილ სახსრებზე. შეიძლება გამოყენებულ იქნას, თუ განახლებული ობიექტების საწყისი ფასი შეიცვლება 1 იანვრის შემდეგ. 2009

თუმცა, FZ No224 მუხლის მე-9 პუნქტის მე-10 პუნქტის დებულებების საფუძველზე, ხელოვნების ახალი რედაქციის დებულებები. 258 უნდა გავრცელდეს 2008 წლის იანვრიდან ექსპლუატაციაში შესული ძირითადი საშუალებების მიმართ. შესაბამისად, ბუღალტერებს გაუჩნდათ კითხვა: უნდა ჩაითვალოს თუ არა ამორტიზაციის ბონუსი შემოსავალში, თუ 2008 წელს შეძენილი და ექსპლუატაციაში შესული ობიექტი იმავე წელს გაიყიდა?

პირველ რიგში, ფინანსთა სამინისტრომ განმარტა, რომ აუცილებელია პრემიის აღდგენა. თუმცა, შემდგომში განსხვავებული აზრი გამოითქვა. შედეგად მიღებული იქნა შემდეგი პოზიცია.

2008 წელს შეძენილი ძირითადი საშუალებების პრემიის სავალდებულო აღდგენის (ანუ 2009 წლის 1 იანვრამდე) ახალი დებულების ძალაში შესვლამდე რეალიზაციისას, გადამხდელმა არ უნდა შეიტანოს მისი თანხა შემოსავალში.. ეს დასკვნა ჩამოყალიბებულია TC-ის მუხლის მე-25 პუნქტის საფუძველზე, რომლის მიხედვითაც, საკანონმდებლო აქტებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, ახალი ვალდებულებების დაფიქსირების ან სხვაგვარად ბიზნეს სუბიექტის მდგომარეობის გაუარესების შესახებ, უკუძალა არ აქვთ..

აღსანიშნავია, რომ 2008 წლის 1 იანვრიდან ექსპლუატაციაში შესული ქონების 01.01.2009 წლის შემდეგ გაყიდვის შემთხვევაში, ამორტიზაციის პრემია უნდა იყოს.აღდგენა.

პრაქტიკული აპლიკაცია

გადამხდელებს შეუძლიათ გამოიყენონ პრემია, მიუხედავად იმისა, თუ როგორ გამოითვლება ამორტიზაცია.

თუ სწორხაზოვანი მეთოდი გამოიყენება, საქონლის საწყისი ღირებულება მცირდება ამორტიზაციის ბონუსით. ეს ღირებულება აღებულია საგადასახადო აღრიცხვაში ყოველთვიური ამორტიზაციის გაანგარიშების საფუძვლად.

თუ საწარმო იყენებს არაწრფივ მეთოდს, ძირითადი საშუალებები ექსპლუატაციაში შესვლის შემდეგ შედის (მათი თავდაპირველი ღირებულებით, შემცირებული პრემიით) შესაბამის ჯგუფში (ქვეჯგუფში).

მაგალითი

სიცხადისთვის ავიღოთ პირობითი კომპანია - სს "ივანე". საწყისი მონაცემები ასეთია:

• ამორტიზაცია გამოითვლება არაწრფივი მეთოდით.
• OS III-VII გრ. მოქმედებს 30 პროცენტიანი პრემია.
• 2016 წლის აგვისტოში კომპანიამ შეიძინა და ექსპლუატაციაში შევიდა მეშვიდე ჯგუფში შემავალი აღჭურვილობა. OS-ის საწყისი ღირებულება 1 მილიონი რუბლია.

ახლა გამოვთვალოთ ამორტიზაციის ბონუსი. 9 თვის ბოლოს 2016 წელს საწარმოს ბუღალტერი ხარჯებში გაითვალისწინებს შემდეგ თანხას:

1 მილიონი რუბლი x 30%=300 ათასი რუბლი

აღჭურვილობის დანარჩენი ღირებულება (1 მილიონი რუბლი - 300 ათასი რუბლი=700 ათასი რუბლი) უნდა იყოს გათვალისწინებული VII ჯგუფის ჯამურ ბალანსში 2016 წლის 1 სექტემბრიდან

უნდა აისახოს თუ არა პრემიის გამოყენება ფინანსურ პოლიტიკაში?

საგადასახადო სპეციალისტები და ფინანსისტები თვლიან, რომ თუ საწარმო იყენებს "შეღავათებს", მაშინ ეს უნდა დაფიქსირდეს სააღრიცხვო პოლიტიკაში. Შესაბამისიდასკვნა მოცემულია ფინანსთა სამინისტროსა და ფედერალური მიგრაციის სამსახურის წერილებში.

საარბიტრაჟო სასამართლოები განსხვავებულ პოზიციას იკავებს. კერძოდ, მათ მიაჩნიათ, რომ კომპანიას შეუძლია გამოიყენოს ამორტიზაციის ბონუსი და ეს ფაქტი სააღრიცხვო პოლიტიკაში არ უნდა დაფიქსირდეს.

ადვოკატები, თავის მხრივ, რეკომენდაციას აძლევენ აისახონ გადაწყვეტილება "შეღავათების" გამოყენების შესახებ, რათა თავიდან იქნას აცილებული კონფლიქტი ფედერალურ საგადასახადო სამსახურთან.

აპლიკაციის შედეგები

ამორტიზაციის ბონუსი არ შეიძლება გამოყენებულ იქნას ბუღალტრულ აღრიცხვაში. საგადასახადო აღრიცხვაში, შესაბამისად, ობიექტის ამორტიზაციის თანხების გაანგარიშების დაწყების თვეში ყალიბდება უფრო დიდი ხარჯი. ანგარიშებს შორის არის დროებითი დასაბეგრი სხვაობა. ეს იწვევს DTL (გადადებული გადასახადის ვალდებულებას).

ამორტიზაციის თანხების გამოთვლის მეორე თვიდან საგადასახადო აღრიცხვის ხარჯები ნაკლები იქნება აღრიცხვის ხარჯებზე. ეს გამოწვეულია იმით, რომ ყოველთვიური ამორტიზაციის ოდენობა უფრო მაღალი იქნება, ვინაიდან გაანგარიშება ხორციელდება საწყისი ღირებულებით პრემიის გათვალისწინების გარეშე.

შესაბამისად მეორე თვიდან დროებითი სხვაობა შემცირდება და ანაზღაურდება.

ასახვის თავისებურებები

განიხილეთ პოსტები ამორტიზაციის ბონუსით. ავიღოთ პირობითი საწარმო შპს „ანტეი“. საწყისი მონაცემები ასეთია:

• 2016 წლის მარტში საწარმომ შეიძინა და ექსპლუატაციაში შევიდა III ჯგუფში შემავალი ოპერაციული სისტემა.
• ობიექტის ღირებულება 1 მილიონ 200 ათასი რუბლია. (დღგ-ს გარეშე).
• სასარგებლო ვადა – 60 თვე. (5 წელი).
• დანახარჯები და შემოსავლები საწარმოშიგანისაზღვრება დარიცხვის საფუძველზე.
• საგადასახადო აღრიცხვაში III-VII ჯგუფების ძირითად აქტივებზე ვრცელდება 30%-იანი პრემია.
• ამორტიზაცია გამოითვლება წრფივი მეთოდით, როგორც საგადასახადო, ასევე სააღრიცხვო ჩანაწერებში.

2016 წლის მარტში ბუღალტერი აკეთებს ჩანაწერებს:

• დბ ჩ. 08 სუბაკ. "OS-ის შეძენა" Kd sch. 60 - 1,200,000 - გათვალისწინებულია ძირითადი საშუალებების შეძენა;
• დბ ჩ. 01 ქვეანგარიში "საკუთარი OS" Cd sch. 08 სუბაკ. „ძირითადი საშუალებების შეძენა“- 1 200 000 - ასახავს ძირითადი საშუალებების ექსპლუატაციაში გაშვებას.

ამორტიზაციის ბონუსის აღრიცხვა განხორციელდება აპრილში. საგადასახადო აღრიცხვა ასახავს 360 ათასი რუბლის ოდენობას. (1 მილიონი 200 ათასი რუბლი x 30%). ყოველთვიური ამორტიზაცია იქნება:

(1 მილიონი 200 ათასი რუბლი - 360 ათასი რუბლი) / 60 თვე=14 ათასი რუბლი/თვეში

აპრილის ჯამური ხარჯი საგადასახადო აღრიცხვაში იქნება:

360 ათასი რუბლი + 14 ათასი რუბლი=374 ათასი რუბლი

ჩნდება დროის სხვაობა ანგარიშებს შორის. ეს არის:

374 ათასი რუბლი - 20 ათასი რუბლი.=354 ათასი რუბლი.

ის, თავის მხრივ, წარმოშობს IT:

354 ათასი რუბლი x 20%=70 800.

აპრილში გამოქვეყნებები უნდა იყოს შემდეგი:

• დბ ჩ. 20 cd სკ. 02 - 20 ათასი რუბლი - ასახავს ძირითადი საშუალებების ცვეთას;
• დბ ჩ. 68 ქვეანგარიში „საშემოსავლო გადასახადის გამოთვლები“კდ. 77 - 70 800 რუბლი - გათვალისწინებულია.

მაისში და მომდევნო თვეებში, ობიექტის სასარგებლო ფუნქციონირების მთელი პერიოდის განმავლობაში, ბუღალტრული აღრიცხვის ხარჯი უფრო მაღალი იქნება (20 ათასი რუბლი > 14 ათასი რუბლი). სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, იქნებადროებითი სხვაობის დაფარვა 6 ათასი რუბლით. შესაბამისად, IT მცირდება 1200 რუბლით. (6 ათასი რუბლი x 20%).

გაყვანილობა ასეთი უნდა იყოს:

• დბ ჩ. 20 cd სკ. 02 - 20 ათასი რუბლი - დარიცხული ამორტიზაცია ძირითად საშუალებებზე;
• დბ ჩ. 77 Cd რაოდენობა. 68 ქვეს. "გამოთვლები საშემოსავლო გადასახადისთვის" - 1200 რუბლი. - გათვალისწინებულია IT-ის ნაწილობრივი დაფარვა.

სირთულეები ბონუსის აღდგენასთან დაკავშირებით

კითხვები ბუღალტერთაგან ჩნდება იმის გამო, რომ არც პარ. TC მუხლის 258-ე პუნქტის 4 9 და არც კოდექსის 25-ე თავის სხვა ნორმებში არ არის ნათქვამი, როდის არის საჭირო ბონუსის აღდგენა: მისი გამოყენების ან ძირითადი საშუალებების განხორციელების პერიოდში..

ქვეპუნქტის დებულებების მიხედვით. მუხლი 5 4 271 პუნქტით, ქვითრები აღდგენილი რეზერვის თანხების სახით და სხვა მსგავსი შემოსავლები უნდა აისახოს საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდის ბოლო დღეს, რომელშიც ისინი რეალურად აღდგება. ფინანსთა სამინისტროში განმარტეს, რომ ამორტიზაციის ბონუსი, რომელიც შედის ხარჯებში პარ. ხელოვნების 2 9 ქულა. 258 საგადასახადო კოდექსი შედის ბაზაში იმ პერიოდში, რომელშიც ოპერაციული სისტემა განხორციელდა.

ბუღალტერებს ასევე აინტერესებთ შემდეგი კითხვები: შემოსავალში პრემიის ჩართვა მიუთითებს თუ არა იმაზე, რომ კომპანია რეალურად კარგავს ამ თანხას და ვერ ითვალისწინებს ობიექტის საწყისი ფასის 10%-ს ან 30%-ს ხარჯებში? შეუძლია თუ არა გადამხდელს, რომელმაც აღადგინა პრემია, შეამციროს სახსრების გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლები იმავე ოდენობით?

ფინანსთა სამინისტრომ განმარტა, რომ ეკონომიკურ სუბიექტს არ აქვს უფლება, გადაითვალოს გასაყიდი ობიექტის ამორტიზაციის ოდენობა გასული პერიოდებისთვის და მისი ნარჩენი ღირებულება. ATამ კავშირის საფუძველზე ქვე. TC მუხლის 268-ე პუნქტის 1 1, ამ ქონების რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავალი შეიძლება შემცირდეს მხოლოდ ნარჩენი ღირებულებით..

შესაბამისად, ამორტიზაციის ბონუსი, რომლის ოდენობაც აღდგება, არ აისახება ხარჯების შემადგენლობაში არც აღდგენის პერიოდში და არც შემდგომ.

ამავდროულად, არაერთი ექსპერტის აზრით, სამინისტროს ეს პოზიცია საკამათო შეიძლება ჩაითვალოს. ეს გამოწვეულია შემდეგით.

კანონმდებლობაში არ არის პირდაპირი აკრძალვა პრემიის თანხის ხელახლა ჩართვას ხარჯებში. როგორც ნათქვამია ქვე. საგადასახადო კოდექსის 268-ე მუხლის პირველი პუნქტის 1-ლი პუნქტით ამორტიზებული ობიექტის რეალიზაციისას შემოსავალი მცირდება ნარჩენი ღირებულებით. ეს არის განსხვავება თავდაპირველ ფასსა და ამორტიზაციის ოდენობას შორის, რომელიც ერიცხება ექსპლუატაციის დროს.

საწყისი ღირებულება მოიცავს შეძენის, მშენებლობის, მიწოდების, დამზადების, გამოსაყენებელ მდგომარეობამდე მიყვანის ღირებულებას.

შემდეგი, თქვენ უნდა მიმართოთ პუნქტს. საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის 3 9. იგი აღნიშნავს, რომ ძირითადი საშუალებები, რომლებზედაც გამოყენებული იყო პრემია, შედის ჯგუფებში მათი თავდაპირველი ღირებულებით, მინუს არაუმეტეს 10% ან 30% (შესაბამისი ჯგუფისთვის). ამ პროცენტის თანხა შედის საგადასახადო პერიოდის ხარჯებში.

ნიუანსები

უნდა ითქვას, რომ ზემოაღნიშნული ფორმულირება პირდაპირ არ ითვალისწინებს ძირითადი საშუალების საწყისი ფასის ღირებულების შემცირებას. იგი მხოლოდ აწესებს შეზღუდვას ქონების შემდგომი ამორტიზაციის ხარჯების ჩართვაზე.

გარდა ამისა, ჩვენ ვსაუბრობთსაწყისი ფასის პროცენტი დარიცხულია ხარჯებზე. ობიექტის გაყიდვის დროს ეს თანხები ექვემდებარება აღდგენას. შესაბამისად, საწარმოს, ძირითადი საშუალებების გაყიდვით და შემოსავალში პრემიის ოდენობის ჩათვლით, შეუძლია შეამციროს გაყიდვიდან მიღებული მოგება ობიექტის ნარჩენი ფასით, გამოთვლილი ისე, თითქოს პრემია არ იყო გამოყენებული..

დროის პრობლემები

როგორც აღნიშნულია პუნქტში. TC მუხლის 258-ე პუნქტის 4 9, აუცილებელია ძირითადი საშუალებების გაყიდვის პრემიის აღდგენა ექსპლუატაციაში შესვლიდან 5 წლის გასვლამდე. ბუღალტერებს აინტერესებთ, აუცილებელია თუ არა ამ მოთხოვნის დაცვა I-III ჯგუფებში შემავალ ქონებაზე, თუ ამორტიზაცია სრულად ანაზღაურდება გაყიდვის თარიღისთვის?

ფორმალურად, კომპანიას მოუწევს შეასრულოს კოდექსის მოთხოვნები, რადგან ამ მხრივ არანაირი შეზღუდვა არ არსებობს.

ფინანსთა სამინისტრომ განმარტა, რომ 2009-01-01 პრემია უნდა აღდგეს, მიუხედავად იმისა, ანაზღაურდება თუ არა ამორტიზაცია ობიექტის განხორციელების დროს.

ამავდროულად, შემოსავალში თანხის ჩართვით, შეგიძლიათ გაზარდოთ ასეთი ქონების ნარჩენი ღირებულება ამ პრემიის ოდენობით. წესების მიხედვით ქვე. საგადასახადო კოდექსის 268-ე მუხლის პირველი პუნქტის 1-ლი ნაწილის მიხედვით, შესაძლებელია გაყიდვიდან მიღებული მოგების შემცირება. თუმცა, საგადასახადო ორგანოებს შეუძლიათ ორგანიზაციის წინააღმდეგ მიმართონ პრეტენზიებს ასეთ ტრანზაქციებთან დაკავშირებით.

ნარჩენი ფასის დადგენა 5 წლის გასვლამდე: მაგალითი

აიღეთ შემდეგი საწყისი მონაცემები:

• ობიექტის საწყისი ღირებულებაა 30 ათასი რუბლი;
• capex ხარჯები აისახება ძირითადი საშუალებების ექსპლუატაციაში გაშვების პერიოდში (10%) - 3 ათასი რუბლი;
• ამორტიზაციის თანხა განხორციელების დღემდე - 7 ათასი რუბლი.

გაანგარიშება იქნება შემდეგი:

• საწყისი ღირებულება=30 ათასი რუბლი. - 3 ათასი რუბლი.=27 ათასი რუბლი.
• ნარჩენი ფასი=27 ათასი რუბლი - 7 ათასი რუბლი=20 ათასი რუბლი

თუმცა, ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, საგადასახადო კოდექსის დებულებებიდან გამომდინარე, ნარჩენი ღირებულება იქნება მეტი:

30 ათასი რუბლი - 7 ათასი რუბლი=23 ათასი რუბლი.

შემდეგი, დავუშვათ, რომ OS გაიყიდა 25 ათასი რუბლის ფასად. ამ შემთხვევაში გადამხდელის შემოსავალი იქნება:

• 25 ათასი რუბლი - 20 ათასი რუბლი=5 ათასი რუბლი (ხელმძღვანელობს ფინანსთა სამინისტროს პოზიციით).
• 25 ათასი რუბლი - 23 ათასი რუბლი=2 ათასი რუბლი (კანონის დებულებების გათვალისწინებით).

დასკვნა

რეალიზებადი ობიექტის ნარჩენი ღირებულება შეიძლება გამოითვალოს როგორც სხვაობა მის თავდაპირველ ფასს (დანახარჯები პრემიის გამოკლების გარეშე) და ნარჩენ ღირებულებას (ამორტიზაციის თანხები პრემიის გამოკლებით)..

სწორედ ეს მიდგომაა რეკომენდებული ძირითადი საშუალებების გაყიდვიდან გადამხდელის შემოსავლის დასადგენად. მაგრამ ამ შემთხვევაში, IFTS-ის პრეტენზიები შესაძლებელია.