ბუღალტერია და საგადასახადო აღრიცხვა საწარმოო საწარმოში: განმარტება, ტექნიკური პროცედურა. ნორმატიული აღრიცხვის დოკუმენტები

2024 ავტორი: Howard Calhoun | [email protected]. ბოლოს შეცვლილი: 2024-01-17 18:57

PBU 18/02-ის შესაბამისად, 2003 წლიდან ბუღალტრული აღრიცხვა უნდა ასახავდეს ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის შეუსაბამობის შედეგად წარმოშობილ თანხებს. საწარმოო საწარმოებში ამ მოთხოვნის შესრულება საკმაოდ რთულია. პრობლემები უკავშირდება მზა პროდუქციის შეფასების წესებსა და WIP-ს (მუშაობა მიმდინარეობს) განსხვავებას. მოდით განვიხილოთ ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის ზოგიერთი მახასიათებელი.

ზოგადი ინფორმაცია

წ. საგადასახადო კოდექსის 25 ადგენს მზა პროდუქციისა და WIP-ის შეფასების წესს. ის მნიშვნელოვნად განსხვავდება ბუღალტრული აღრიცხვის წესებისგან. ძირითადი აღრიცხვა ტარდება წესების 64-ე და 59-ე პუნქტების შესაბამისად, დამტკიცებული ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29/07/29 No34n ბრძანებით.

საწარმოს შეუძლია აირჩიოს ადმინისტრაციული და კომერციული ხარჯების აღიარების პროცედურა, PBU 10/99-ის მე-9 პუნქტის შესაბამისად. ATსაგადასახადო აღრიცხვას (NU) არ აქვს ასეთი შესაძლებლობა. საგადასახადო კოდექსის 319-ე მუხლი ადგენს შეფასების 3 მეთოდს კონკრეტული კატეგორიის ორგანიზაციებისთვის.

ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის ამ სხვაობის გამო, საწარმომ უნდა გადახედოს მიმდინარე პერიოდის ხარჯებს, შეამციროს პოზიციები, რომლებისთვისაც ვლინდება განსხვავებები NU-სთან. ორგანიზაციას შეუძლია შეცვალოს ბუღალტრული აღრიცხვის შეფასების მეთოდები, ცდილობს მაქსიმალურად მოარგოს იგი საგადასახადო კოდექსის წესებს.

პრობლემის შესაძლო გადაწყვეტილებები

შესაძლებელია ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვას შორის სხვაობის მინიმუმამდე დაყვანა მენეჯმენტისა და კომერციული ხარჯების ჩამოწერის გამოყენებით უშუალოდ მიმდინარე პერიოდში გაყიდული საქონლის ღირებულებაზე. ფაქტია, რომ ამ ხარჯების შემადგენლობა თითქმის იგივეა, რაც სხვა არაპირდაპირი ხარჯების შემადგენლობა NU-ში. ხარჯების აღრიცხვის ამ ვარიანტის არჩევით, ბიზნესს შეუძლია რამდენიმე პრობლემის გადაჭრა ერთდროულად.

პირველ რიგში, ორგანიზაციას შეეძლება აღმოფხვრას დროებითი განსხვავებები, რომლებიც წარმოიქმნება ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში არაპირდაპირ ხარჯებს შორის. NU-ს საწარმოო ქარხანაში, პროდუქციის წარმოებისა და გაყიდვის არაპირდაპირი ხარჯები სრულად იხარჯება მიმდინარე პერიოდში. შესაბამისი დებულება დაფიქსირებულია საგადასახადო კოდექსის 318-ე მუხლის მე-2 პუნქტში..

თუ არ იყენებთ ზემოხსენებულ ვარიანტს, ადმინისტრაციული და კომერციული ხარჯები უნდა მიეწეროს WIP-ისა და მზა პროდუქციის ღირებულების ფორმირებასთან დაკავშირებულ ხარჯებს. ამავდროულად, მათი უმეტესობა შესაძლოა არ მოხვდეს მიმდინარე პერიოდის ფინანსურ შედეგში. ეს შექმნის დროებით განსხვავებებს.

მეორე, ორგანიზაცია შეძლებს მუდმივი ტერიტორიის იზოლირებასგანსხვავებები დანახარჯებში, რომლებიც შედის გაყიდული საქონლის ღირებულებაში როგორც ბუღალტრულ, ასევე საგადასახადო აღრიცხვაში. საწარმოო საწარმოებში ყველაზე ხშირად მუდმივი განსხვავებები წარმოიქმნება მენეჯმენტისა და კომერციული ხარჯების აღრიცხვისას, ისევე როგორც არასაწარმოო (არაოპერაციული, საოპერაციო) ხარჯების აღრიცხვისას.

მესამე, ორგანიზაციას შეეძლება გამორიცხოს WIP-ისა და მზა პროდუქციის შეფასებასთან დაკავშირებული ხარჯები, ის ხარჯები, რომლებიც ქმნიან მუდმივ განსხვავებებს. პირდაპირი ხარჯების ჩამონათვალი დარჩება ისეთებზე, რომლებიც იწვევს დროებით განსხვავებებს.

ბუღალტრული ანგარიშები "1C"-ში

მოდით განვიხილოთ დროებითი განსხვავებები დანარჩენ წარმოების ხარჯებში, რომლებიც აღრიცხულია ანგარიშზე. 20, 25, 23, 21.

ყველა ეს ხარჯი ჩართულია WIP ნაშთების ფორმირებაში მიმდინარე პერიოდში და მზა პროდუქციის ღირებულებაში. იმავდროულად, ისინი განსხვავებულად არიან აღიარებული ბუღალტრულ და საგადასახადო აღრიცხვაში. საწარმოო საწარმოში ეს ხარჯები შედის პირდაპირ ხარჯებში. საგადასახადო აღრიცხვაში ისინი განიხილება არაპირდაპირი ხარჯებით. შესაბამისად, NU-ში ამ ხარჯების თანხები არ შედის WIP-ისა და მზა პროდუქციის შეფასებაში.

დროებითი სხვაობების გამოვლენისა და გადავადებული საგადასახადო აქტივებისა და ვალდებულებების შესაბამის სააღრიცხვო ანგარიშებში აღრიცხვის პროცედურა დამოკიდებული იქნება საწარმოს საგადასახადო აღრიცხვის სტრუქტურაზე. როგორც პრაქტიკა გვიჩვენებს, ზოგიერთი კომპანია აყალიბებს სპეციალურ NU რეესტრებს. პარალელურად მიმდინარეობს ბუღალტრული აღრიცხვა და საგადასახადო აღრიცხვა.

სხვა ფირმებში ნაწილდება ხარჯები, რომელთა აღიარების პროცედურა განსხვავდება ბუღალტერიით დაკარგად, პირდაპირ ბუღალტრული აღრიცხვის ანგარიშებზე. ეს შეთანხმება გამოიყენება ამ ხარჯების გამოსარიცხად ან დასამატებლად საგადასახადო მიზნებისთვის.

პარალელური მოხსენების მაგალითი

ვთქვათ, რომ კომპანია აწარმოებს ორმაგი მინის ფანჯრებს. კომპანია აფასებს WIP-ს ბუღალტრულ აღრიცხვაში მასალების და ნედლეულის ღირებულებით, ხოლო მზა პროდუქციას - რეალური წარმოების ღირებულებით.

ბუღალტრული აღრიცხვის წესების შესაბამისად, მზა პროდუქციის ღირებულების დადგენისას არ არის გათვალისწინებული მართვის და კომერციული ხარჯები. ისინი ეხება არაპირდაპირ ხარჯებს და აისახება აღრიცხვაში საკომისიოს პერიოდში.

ქვემოთ ცხრილში მოცემულია ხარჯების სია და მათი განაწილება ჯგუფების მიხედვით:

ხარჯები	ბუღალტრული ანგარიშები	საბუღალტრო ჯგუფი	საგადასახადო აღრიცხვის ჯგუფი
მინა	20	სწორი
პლასტიკური	20
თანამშრომლების ხელფასი, UST-ის ჩათვლით	20
ტექნიკის და სხვა ძირითადი საშუალებების ცვეთა	25
ხელფასი მომსახურე მუშაკებისთვის (მენეჯმენტი, ტექნოლოგები), მათ შორის UST	25
მინი ელექტროსადგურის და საქვაბე სახლის მომსახურება	23	-	-
ენერგიის მოხმარება მაღაზიის სართულზე	23	სწორი	არაპირდაპირი
ენერგიის მოხმარების მართვა	23	არაპირდაპირი
ადმინისტრაციული ხარჯები	26

პირდაპირი ხარჯების ფორმირების პროცედურა WIP-ის ღირებულების შეფასებისას დადგენილია პუნქტით. საგადასახადო კოდექსის 1 გვ. 1 319..

ამორტიზაციის მახასიათებლები

ამორტიზაციასთან დაკავშირებული სააღრიცხვო ოპერაციები საშუალებას გაძლევთ თანდათანობით გადაიტანოთ ძირითადი საშუალებების ღირებულება მზა პროდუქციის ღირებულებაზე.

ამავდროულად, ამორტიზაცია ზოგიერთ ობიექტზე არ გამოითვლება. მარეგულირებელი ბუღალტრული აღრიცხვის დოკუმენტებით გათვალისწინებული ასეთი ძირითადი საშუალებების სია გარკვეულწილად განსხვავდება NU-ში გათვალისწინებული სიისგან.

ბუღალტრული აღრიცხვა არ ერიცხება ცვეთას საგზაო და სატყეო ობიექტების, პროდუქტიული პირუტყვის, არაკომერციული კომპანიების ძირითადი საშუალებების, საბინაო საფონდო ობიექტებისათვის. სია მოცემულია PBU 6/01-ის მე-17 პუნქტში. მითითებული ობიექტების ცვეთის ოდენობა წლის ბოლოს ირიცხება ბალანსგარეშე ანგარიშზე. 010.

NU-ში მითითებული ძირითადი საშუალებები არ არის ამორტირებული, მთელი რიგი პირობების გათვალისწინებით. საგზაო და სატყეო ობიექტებზე ცვეთა არ ირიცხება, თუ ისინი აშენდა ბიუჯეტის სახსრებით. არაკომერციული კომპანიების ძირითადი აქტივები არ ცვდება, თუ ისინი შეძენილია მიზნობრივი სახსრებით და გამოიყენება არაკომერციული საქმიანობისთვის.

ზოგადი ამორტიზაციის წესები

აღრიცხვაში აღჭურვილობისა და სხვა ძირითადი საშუალებების ცვეთა იწყება 1-ლიდან.ობიექტის მიღების პერიოდის მომდევნო თვის დღე. შესაბამისი წესი გათვალისწინებულია PBU 6/01-ის 21-ე პუნქტში.

გათვლა იწყება მას შემდეგ, რაც ბუღალტერი აკეთებს ჩანაწერს:

დბ ჩ. 01 Cd რაოდენობა. 08 - ძირითადი საშუალებების მიღება აღრიცხვაზე

NU-ში, თუმცა, ამორტიზაცია იწყება ობიექტის ექსპლუატაციაში შესვლის შემდგომი თვიდან. შესაბამისი წესი დგინდება საგადასახადო კოდექსის 259-ე მუხლის მე-2 პუნქტით..

თუ ობიექტის საკუთრება უნდა დარეგისტრირდეს, ამორტიზაცია სხვა თანმიმდევრობით უნდა დაირიცხოს.

წარმოების აღრიცხვაში ამორტიზაცია გამოითვლება აქტივის ექსპლუატაციაში შესვლის შემდეგ. ეს პოზიცია ფინანსთა სამინისტრომ 8 აპრილის No16-00-14/121 წერილში გამოთქვა. 2003 წელი საგადასახადო აღრიცხვაში ცვეთის გაანგარიშება ხდება საბუთების სახელმწიფო რეგისტრაციაზე გაგზავნის და სახსრების ექსპლუატაციაში ამოქმედების შემდეგ. ამაზე მიუთითებს საგადასახადო კოდექსის 258-ე მუხლის დებულებები..

შეაჩერე ამორტიზაციის დარიცხვა როგორც ბუღალტრულ, ისე საგადასახადო აღრიცხვაში მწარმოებელ საწარმოში ერთდროულად - თვის 1-ლი დღიდან, რომელიც მოჰყვება იმ პერიოდს, როდესაც აქტივი ამორტიზებულია ან ამოიწურება (ბალანსიდან ჩამოიწერება). ამის შემდეგ ობიექტი ჩამოთვლილია ნულოვანი ფასით.

გაანგარიშების მეთოდები

აღრიცხვაში დარიცხვის 4 მეთოდია:

• წრფივი;
• ბალანსის შემცირება;
• პროპორციული პროდუქციის მოცულობისა;
• ღირებულების ჩამოწერა სასარგებლო ვადის წლების ჯამის მიხედვით.

NU იყენებს მხოლოდ 2 მეთოდს: წრფივ და არაწრფივ.

გადასახადის კონვერგენციისთვის დასაწარმოებისთვის მიზანშეწონილია გამოიყენონ ხაზოვანი მეთოდი.

ამავდროულად, თუ კომპანია ირჩევს არაწრფივ მიდგომას, მას შეუძლია შეამციროს დასაბეგრი მოგება დიდი ოდენობით OS-ის გამოყენების პირველ წლებში.

ნებისმიერ შემთხვევაში, საწარმოს მიერ არჩეული მეთოდი ფიქსირდება სააღრიცხვო პოლიტიკაში და უნდა იქნას გამოყენებული მთელი საოპერაციო პერიოდის განმავლობაში.

ძირითადი საშუალებების მომსახურების პერიოდები ფიქსირდება ამორტიზაციის ჯგუფებში შემავალი ძირითადი საშუალებების კლასიფიკატორში. ის ასევე შეიძლება გამოყენებულ იქნას ბუღალტრული აღრიცხვისთვის.

თუ რომელიმე პროდუქტის მომსახურების ვადა არ არის მითითებული კლასიფიკატორში, კომპანიას შეუძლია დაადგინოს იგი ტექნიკური დოკუმენტაციის მიხედვით. თუ პერიოდი არ არის, თქვენ უნდა გაუგზავნოთ მოთხოვნა OS-ის მწარმოებელს. საწარმოს არ აქვს უფლება დამოუკიდებლად დაადგინოს სახსრების გამოყენების ვადა.

ამორტიზაციის განაკვეთების შემცირება

NU-ში ნორმა შეიძლება განახევრდეს:-ით

1. სამგზავრო ტრანსპორტი, რომლის ღირებულება 300 ათას რუბლზე მეტია.
2. სამგზავრო მიკროავტობუსები, რომელთა ფასი 400 ათას რუბლს აღემატება.

საწარმოს ხელმძღვანელობას, გარდა ამისა, უფლება აქვს სურვილისამებრ შეამციროს გამოქვითვის განაკვეთი ნებისმიერ ძირითად საშუალებებზე. შესაბამისი გადაწყვეტილება უნდა დაფიქსირდეს სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

განვიხილოთ მაგალითი:

• შპს იყიდა სამგზავრო მანქანა 600 ათასი რუბლის ფასად. (დღგ-ს გარეშე).
• მომსახურების ვადა 48 თვეა. (4 წელი).

სატრანსპორტო საშუალების ამორტიზაციის მაჩვენებელია:

(1 / 48 თვე) x 100%=2,083%.

იმიტომ რომ აპარატის ფასი უფრო მაღალია300 ათასი რუბლი, კურსი შეიძლება განახევრდეს:

2.083% / 2=1.042%.

თვიური ამორტიზაცია იქნება:

600 ათასი რუბლი x 1.042%=6252 რუბლი

სტანდარტების გაზრდა

მოწოდებულია მხოლოდ იმ ოპერაციული სისტემებისთვის, რომლებიც გამოიყენება საწარმოებში მრავალ ცვლაში ან მტრულ გარემოში. ამ შემთხვევაში ნორმები შეიძლება გაორმაგდეს.

ამორტიზაციის განაკვეთები შეიძლება გაიზარდოს სამჯერ. ეს შესაძლებლობა ვრცელდება იჯარით გაცემულ სახსრებზე ანგარიშსწორებაზე. თუმცა, არსებობს გამონაკლისი წესიდან. კერძოდ, დაუშვებელია 1-3 ჯგუფებისთვის მიკუთვნებული ძირითადი საშუალებების ამორტიზაციის განაკვეთის გაზრდა, რომლებისთვისაც ცვეთა გამოითვლება არაწრფივი წესით..

განვიხილოთ მაგალითი:

• CJSC-მ შეიძინა აღჭურვილობა წარმოებისთვის 200 ათასი რუბლით. (დღგ-ს გარეშე).
• ოპერაციის პერიოდი - 60 თვე. (5 წელი).
• მოწყობილობა მუშაობს ოთხ ცვლაში დღეში განუწყვეტლივ.
• არაწრფივი მეთოდი გამოიყენება ამორტიზაციის გამოსათვლელად.

OS ნორმა იქნება:

(1 / 60 თვე) x 100%=1,667%.

რადგან ინსტრუმენტი გამოიყენება მრავალ ცვლის რეჟიმში, კურსი შეიძლება გაორმაგდეს:

1.667% x 2=3.334%.

ამორტიზაციის თანხა თვეში იქნება:

200 ათასი რუბლი x 3, 334%=6668 რუბლი

გამოყენებული სახსრების ცვეთა

ექსპლუატაციაში მყოფი ობიექტის შეძენის შემთხვევაში, მისი საწყისი ღირებულება განისაზღვრება ნასყიდობის ხელშეკრულების შესაბამისად და ხარჯებიდან გამომდინარე,შეძენასთან დაკავშირებული. წინა მფლობელის მიერ გამოთვლილი ამორტიზაცია არ არის გათვალისწინებული.

გამოყენებულ ხელსაწყოზე ამორტიზაციის გამოსათვლელად, ჯერ უნდა დაადგინოთ სასარგებლო ვადა. ამისათვის შეგიძლიათ გამოიყენოთ ფორმულა:

გამოყენებული ობიექტის PI-ის ვადა=ახალი OS-ის PI-ის ვადა - წინა მფლობელის მიერ ობიექტის ფაქტობრივი გამოყენების დრო.

თუ კომპანიამ შეიძინა ინსტრუმენტი, რომელმაც სრულად დაამუშავა მისი სასარგებლო ვადა, კომპანიას შეუძლია დამოუკიდებლად განსაზღვროს სასარგებლო ვადა. აუცილებელია დადგინდეს პერიოდი, რომლის განმავლობაშიც საწარმო შეძლებს ამ ობიექტის ოპერირებას. შესაბამისი დებულება დაფიქსირებულია საგადასახადო კოდექსის მე-12 259-ე მუხლით..

დამატებით

ბევრ ორგანიზაციას აქვს 2002 წლამდე შეძენილი სახსრები. მათზე ამორტიზაცია, რა თქმა უნდა, წინა წესებით ირიცხებოდა. მაგრამ 1 იანვრიდან. 2002 წ. გაანგარიშება უნდა განხორციელდეს საგადასახადო კოდექსით დადგენილი წესით.

შესაბამისად, კომპანიამ უნდა განსაზღვროს ძირითადი საშუალებების ნარჩენი ღირებულება, მისი სასარგებლო ვადის დარჩენილი პერიოდი, ასევე ამორტიზაციის ნორმა.