IFRS 10: კონცეფცია, განმარტება, საერთაშორისო სტანდარტები, ერთიანი კონცეფცია, ფინანსური ანგარიშგების წესები და პირობები

2024 ავტორი: Howard Calhoun | [email protected]. ბოლოს შეცვლილი: 2023-12-17 10:32

ამჟამად ჩვენი სახელმწიფოს ტერიტორიაზე მოქმედებს IFRS IAS და IFRS სტანდარტები. ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტები არის ფინანსური ანგარიშგების წესების ერთობლიობა, რომელიც გარე მომხმარებლებს სჭირდებათ კომპანიის შესახებ ეკონომიკური გადაწყვეტილებების მისაღებად.

IFRS, განსხვავებით ზოგიერთი სამთავრობო ანგარიშგების წესებისგან, არის ეტალონები, რომლებიც ეფუძნება ძირითად პრინციპებს, მაგრამ არა აგრესიულად დაწერილ წესებს. მიზანია, რომ ნებისმიერ პრაქტიკულ სიტუაციაში შეიძლება დაიცვათ ძირითადი პრინციპები, მაგრამ არ შეეცადოთ იპოვოთ ხარვეზები კარგად დაწერილ წესებში, რომლებიც საშუალებას მოგცემთ გადალახოთ IFRS-ის ნებისმიერი ძირითადი დებულება.

კონცეფცია

IFRS 10 კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება აწესებს ახალ მოთხოვნებს კონტროლისა და კონსოლიდაციის პროცედურების აღიარებისთვის, რომელიც ცვლის ბასს 27-ის კონსოლიდირებული და ცალკეული ფინანსური ანგარიშგების და PKI-12 სპეციალური დანიშნულების ერთეულის კონსოლიდაციას..

სტანდარტი ინარჩუნებს მთავარსჯგუფის, როგორც დედა კომპანიისა და მისი შვილობილი კომპანიების ერთობლიობის განსაზღვრის პრინციპი, რომელიც აწარმოებს ორგანიზებულ ანგარიშს, რომელიც წარმოადგენს მათ აქტივებს, ვალდებულებებს, კაპიტალს, შემოსავალს, ხარჯებს და სავალუტო ნაკადებს, როგორც ერთი ფინანსური ერთეულისთვის..

ამ სტანდარტის ფარგლებში, ძირითადი ცნებებია, როგორიცაა კონტროლი, მშობელი და შვილობილი ფირმები.

მშობელი კომპანია არის ორგანიზაცია, რომელიც ახორციელებს კონტროლის ფუნქციებს დამოკიდებულ კომპანიაზე. ამავდროულად, შვილობილი კომპანია იღებს ამ ზედამხედველობას და ექვემდებარება მას.

თავად კონტროლის ქვეშ უნდა იყოს გაგებული არა მხოლოდ კომპანიის შიგნით ფინანსური პროცესების მართვის, არამედ საქმიანობის სფეროებთან დაკავშირებული მენეჯმენტის საკითხების, პერსონალის დაქირავება-გათავისუფლება და სხვა ფუნქციების მართვის უნარი.

სტანდარტის მიზანი

ფასს 10-ის „კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების“მიზანია რეკომენდაციების დანერგვა საჭირო ანგარიშგების ფორმირებისთვის იმ სიტუაციაში, როდესაც ერთი ფირმა აკონტროლებს მეორე კომპანიას. ძირითადი ამოცანები დაფიქსირებულია ნორმატიულ აქტში. კერძოდ, IFRS 10. დოკუმენტი განსაზღვრავს შემდეგს:

• მოითხოვს დედა ორგანიზაციას, რომელიც აკონტროლებს ერთ ან მეტ შვილობილი კომპანიას ფინანსური ანგარიშგების წარდგენას.
• აღწერს ფინანსისტი-ინვესტორის როლის კონტროლს (ინვესტიციის მიმღების კონტროლს), როგორც კონსოლიდაციის საფუძველს და ადგენს, თუ როგორ შეიძლება განისაზღვროს, აკონტროლებს თუ არა ეს ინვესტორი ინვესტიციას.
• აღწერს სააღრიცხვო მოთხოვნებს ნაღდი ფულის მომზადებისთვისმოხსენება.
• აღწერს ინვესტორი კომპანიის სისტემას და ადგენს გამონაკლისს გარკვეული შვილობილი კომპანიების კონსოლიდაციისთვის.

საჭიროა გამოყენება: რა?

IFRS 10 "კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება", რომელიც ჩვენს ქვეყანაში 2016 წელს დაინერგა, განიხილავს საკითხებს, რომლებიც ეხება ფირმებს შორის ურთიერთობას იმ სიტუაციაში, როდესაც ასეთი ანგარიშგება აუცილებელია.

დოკუმენტის გამოყენება შესაძლებელია მაშინ, როდესაც არსებობს ანგარიშგების ორგანიზაცია (მშობელი კომპანია) სხვა კომპანიაზე კონტროლის სიტუაცია.

სტანდარტის გამოყენება სავალდებულოა ყველა მარეგულირებელი ორგანიზაციისთვის, გარდა იმ ორგანიზაციისა, რომელიც:

• დამოკიდებულები არიან;
• აქვს სასესხო ინსტრუმენტები, რომლებიც არ ივაჭრება ღია ბაზრებზე;
• არ წარუდგინოთ თავიანთი მოხსენებები SEC-ს ან სხვა მსგავს ორგანოს;
• მიიღე მონაწილეობა თანამშრომლებისთვის ფინანსური წახალისების პროგრამებში;
• გააკეთეთ ინვესტიციები, რომლებიც შეფასებულია რეალური ღირებულებით ან მოგებით.

საინვესტიციო კომპანია არის ორგანიზაცია, რომელსაც აქვს შემდეგი მახასიათებლები:

• იღებს საინვესტიციო ფონდებს სხვებისგან მათი მართვისთვის;
• მენეჯმენტის მთავარი მიზანია სახსრების ინვესტირება სხვადასხვა ობიექტებში, ხოლო მათგან შემოსავლის გამომუშავების ამოცანაა;
• ინვესტირებული სახსრების ეფექტურობის შეფასება სამართლიან ფასად.

იმ შემთხვევაში, როდესაც შვილობილი არის საინვესტიციო კომპანიის ნაწილი, როდესაცთუ ის თავად ახორციელებს ინვესტირებას, მაშინ კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების მოუმზადებლობის წესი არ ვრცელდება ამ სიტუაციაზე. აქ მოხსენება უნდა იყოს შერწყმული მისი კონსოლიდაციის ზოგადი წესების შესაბამისად.

ზოგადი პირობები და სპეციფიკაციები

კონტროლი არის კონსოლიდაციის პროცესების მთავარი ბირთვი, თუ დაკმაყოფილებულია შემდეგი პირობები:

• თუ ინვესტორი აკონტროლებს თავის დაბანდებულ სახსრებს, ის ამზადებს კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებას;
• თუ ინვესტორი ამას არ გააკეთებს, ანგარიში არ კეთდება.

რა არის ზედამხედველობა IFRS 10-ის მიხედვით?

სტანდარტში დიდი ყურადღება ეთმობა რევიზიის, აუდიტისა და კონტროლის აქტივობების ორგანიზებას.

ფასს 10-ის კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების მე-7 პუნქტის შესაბამისად, ინვესტორი აკონტროლებს საინვესტიციო ქონებას, თუ მას აქვს ქვემოთ ჩამოთვლილი ყველა უფლება და ვარიანტი:

• საინვესტიციო ობიექტებში მათი სახსრებიდან შემოსავლის უფლება;
• ამ შემოსავალზე გავლენის მოხდენის შესაძლებლობა;
• უნარი გავლენა მოახდინოს ინვესტიციაზე.

მოდით განვიხილოთ სამი ძირითადი მახასიათებელი, რომელიც თან ახლავს ინვესტიციის მიმღების ზედამხედველობას. ფასს 10-ის მე-7 პუნქტის შესაბამისად, ხაზგასმულია: გავლენის უფლება, ამ უფლებების განხორციელების შესაძლებლობა და შემოსავალი.

კონტროლი არის უფლებების არსებობა, რაც შესაძლებელს ხდის აუდიტის აუცილებელ პროცედურებს. ინვესტორს უნდა ჰქონდეს შემდეგი უფლებები და შესაძლებლობები:

• უფლებებიინვესტორებს უნდა ჰქონდეთ მნიშვნელოვანი და არა უმცირესობის უფლებები;
• უნარი უნდა იყოს მიმდინარე, პრაქტიკულად დანერგილი ამჟამად;
• აუდიტის პროცედურები უნდა იყოს დაკავშირებული კომპანიის ძირითად საქმიანობასთან.

აუცილებელია რიგი ფაქტორების გათვალისწინება ინვესტორის მიერ მისი საინვესტიციო ობიექტის კონტროლის ხარისხის შეფასებისას.

ზედამხედველობის არსი ფასს 10-ის მიხედვით მოიცავს შემდეგ კომპონენტებს:

• უფლებები/რისკები საინვესტიციო ობიექტის საქმიანობის ცვლადი შედეგების შესაბამისად;
• შესაძლებლობები და უფლებები საინვესტიციო ობიექტზე;
• უნარი გამოიყენო ძალაუფლება ინვესტორის ანაზღაურებაზე გავლენის მოხდენისთვის.

ინვესტორის კონტროლი არსებობს მხოლოდ მაშინ, როდესაც სამივე კომპონენტი გაერთიანებულია.

ზედამხედველობის განახლებული კონცეფცია და მისი გამოყენების სიღრმისეული სახელმძღვანელო ფასს 10-ში შეიძლება მნიშვნელოვნად იმოქმედოს ფინანსურ ანგარიშგებაზე:

• ადრე არაკონსოლიდირებული ინვესტიციები (მაგ. ასოცირებული) იწყებენ კონსოლიდაციას;
• ადრე კონსოლიდირებულ ინვესტიციებს აღარ შეუძლიათ ამის გაკეთება.

აუცილებელი კორექტირება

მოდით განვიხილოთ IFRS 10-ის კორექტირების რამდენიმე სცენარი

სცენარი 1. ობიექტები ადრე არ იყო კონსოლიდირებული, მაგრამ ახლა დაიწყო შერწყმის პროცესი.

სცენარის შესრულების პირობები ნაჩვენებია ქვემოთ.

პირველი პირობა. კონტროლის პროცედურების განხორციელების დროის განსაზღვრა ქIFRS 10-ის შესაბამისად.

მეორე პირობა. ობიექტების კაპიტალის ღირებულების კორექტირების აუცილებლობა განსხვავებას შორის:

• გაანგარიშებული აქტივების რაოდენობა საინვესტიციო ობიექტში;
• ინვესტორის წილის წინა საბალანსო ღირებულება;

მესამე პირობა. რეტროსპექტული აგება და წინა პერიოდის ინდიკატორების კორექტირება.

სცენარი 2. ადრე კონსოლიდირებული საინვესტიციო ობიექტები აღარ არის კონსოლიდირებული.

სკრიპტის შესრულების პირობები:

• შეაფასეთ ინტერესი ინვესტიციის ობიექტის მიმართ, თუ IFRS 10 იყო გამოყენებული ინვესტიციების აღრიცხვისთვის;
• რეტროსპექტულად დაარეგულირეთ მნიშვნელობები პირველი გამოყენების თარიღამდე წლისთვის.

ამგვარად, იმის დასადგენად, არის თუ არა კონტროლი, აუცილებელია ინვესტორმა ერთდროულად:

• ქონდა ძალაუფლება ინვესტიციაზე;
• ქონდა უფლება ცვლად შედეგებზე, რომლებიც წარმოიქმნება ინვესტიციის მიმღებთან მისი ურთიერთობიდან;
• შეუძლია გამოიყენოს თავისი უფლებები ინვესტიციის მიმღებთან მიმართებაში, რათა გავლენა მოახდინოს მის შედეგებზე.

სტანდარტით შემოთავაზებული მენეჯმენტის მოდელი მოითხოვს კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების დამატებით დეტალებს და ანალიზს, რათა მიეთითოს ზემოაღნიშნული სამი პირობის შინაარსი, რაც ერთად უზრუნველყოფს ინვესტორის მიერ საინვესტიციო ობიექტზე კონტროლის აღიარებას.

სათვალთვალო ვარიანტები

ფირმის მიერ კონტროლის პროცედურების გამოყენება ასოცირებულ კომპანიაში (ინვესტირებად)მოხდება, თუ:

• მას შეუძლია აკონტროლოს ამ უკანასკნელის ქმედებები და გავლენა მოახდინოს მასზე;
• ის იღებს თავის საინვესტიციო შემოსავალს და, შესაბამისად, გარკვეულ გავლენას ახდენს ამ შემოსავლის ცვლილებაზე;
• შეუძლია გავლენა მოახდინოს ინვესტიციის მიმღების შემოსავლის ოდენობაზე მისი უფლებამოსილების მეშვეობით.

დინამიკა კონტროლის პირობებში შეიძლება გამოიწვიოს მისი დაკარგვა. ამიტომ, ნებისმიერი ცვლილება ფაქტებში, რომლებიც დაკავშირებულია ინვესტიციის მიმღებზე ზემოქმედებასთან (მათ შორის, იმ ფაქტებში, რომელშიც ორგანიზაციის ინვესტორი არ მონაწილეობს) მოითხოვს ამ ეფექტის შეფასებას.

თუ სუბიექტი არ აკონტროლებს შვილობილ იურიდიულ პირში ჩამოყალიბებულ მთელ კაპიტალს და მისი წილი ეკუთვნის შვილობილი იურიდიულ პირს, მაშინ ამ კაპიტალის ნაწილები ცალკე ნაჩვენებია.

ასეთი კაპიტალის სტრუქტურის თავისებურებები ფასს 10-ის კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების შესაბამისად შემდეგია:

• მიკუთვნება საბოლოო ფინანსური შედეგის უკონტროლო ნაწილზე, მიუხედავად მისი გავლენისა უკონტროლო ნაწილის მთლიანი თანხის საბოლოო ფიგურაზე;
• სავალდებულო კორექტირება კონტროლირებად და არაკონტროლირებად კაპიტალს შორის თანაფარდობის ცვლილების აღრიცხვისას ამ სხვაობის განაწილებით.

საინვესტიციო სუბიექტებს მოეთხოვებათ დამატებითი ინფორმაციის გამჟღავნება, როგორიცაა:

• სულ ინვესტიციის ოდენობა;
• ინვესტორების რაოდენობა;
• კავშირების ტიპის განსაზღვრა ყველა ინვესტორს შორის;
• კაპიტალის შემადგენლობა, რომელიც განსაზღვრავს საინვესტიციო შემოსავლის განაწილებას.

კონსოლიდაციის პროცედურა

ბუღალტრული კონსოლიდაცია არის ძირითადი კომპანიისა და შვილობილი კომპანიების ფინანსური ანგარიშგების გაერთიანების პროცესი.

როდესაც დედა კომპანია ყიდულობს შვილობილ კომპანიას, ისინი იურიდიულად ცალკე რჩებიან. თითოეული მათგანი აგრძელებს ცალკე ფინანსური ანგარიშგების წარმოებას. თუმცა, ეკონომიკურად ისინი ერთიანი ორგანიზმია. და იმისათვის, რომ გავიგოთ რა არის ეს ორგანიზმი, გარკვეული წესების დაცვით მზადდება კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება. გარკვეული რეგულაციები არეგულირებს ამ პროცედურას.

ფასს 10-ის კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადება ხასიათდება შემდეგი პროცედურებით:

• აქტივების, ვალდებულებებისა და ფინანსური შედეგების ყველა ერთეულის კომბინაცია მთავარ და შვილობილი ფირმებს შორის;
• ანაზღაურება გარკვეული საბალანსო პუნქტები;
• წასული აქტივებისა და შიდაჯგუფური ვალდებულებების აღმოფხვრა.

რა გამონაკლისებია

იმ შემთხვევაში, როდესაც მშობელი ორგანიზაცია აკონტროლებს კონტროლირებად ორგანიზაციას, იგი ვალდებულია მოაწყოს ფინანსური ანგარიშგება. თუმცა, ეს პროცესი არ არის მუდმივი. ფასს 10 ადგენს ამ წესის გამონაკლისებს, რომლებიც ჩამოთვლილია ქვემოთ:

1. დედა ორგანიზაციას არ მოეთხოვება მოხსენება, თუ იგი აკმაყოფილებს ყველა შემდეგ პირობას:

• ის თავად არის სხვა ასოციაციის შვილობილი კომპანია სრული ან ნაწილობრივი კონტროლით;
• არ არის საჭირო ფასიანი ქაღალდების კომისიაში მოხსენება ღია ბაზარზე გამოშვებების შესახებ.

2. დასაქმების შემდგომი შეღავათები და თანამშრომელთა სხვა სარგებელი არ არის საჭირო ანგარიშგების ფორმებში.

3. ინვესტორი კომპანიები.

მონაცემთა მახასიათებლები გაერთიანებული ერთ ანგარიშში

კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგებისთვის საჭირო წყაროები უნდა:

• ჩამოყალიბდეს კონსოლიდირებული სააღრიცხვო პოლიტიკის საფუძველზე და თუ იგი განსხვავდება, მაშინ სხვადასხვა მონაცემები უნდა იყოს მიყვანილი აუცილებელ მოთხოვნებთან ანგარიშგების კონსოლიდაციამდე;
• უკავშირდება იმ ფაქტს, რომ ჩნდება საფუძველი მათი კონსოლიდაციის ან გაქრობის.

კონსოლიდაციის საფუძვლების წარმოშობის თარიღისთვის, ორგანიზაციაში წარმოქმნილი აქტივები ფასდება საბაზრო ღირებულებით, შემდეგ კი ყველა მონაცემი შემოსავლებისა და ხარჯების შესახებ, რომლებიც გათვალისწინებულია, გამოითვლება ამ ხარჯის საფუძველზე.

კონტროლის დაკარგვის შემთხვევაში თქვენ უნდა:

• შეაჩერე დაკავშირებული აქტივებისა და ვალდებულებების ანგარიშგება;
• შეაფასეთ საბაზრო ღირებულებით განხორციელებულ ინვესტიციებზე და საკუთრებაში არსებული სახსრების კონტროლის დაკარგვის თარიღისთვის;
• მიიღე შედეგი კონტროლის დაკარგვით.

თუ ერთეული ხდება ინვესტორი კომპანია, მან უნდა შეწყვიტოს პრეტენზიების კონსოლიდაცია მისი პოზიციის შეცვლის დღიდან. და თუ ის შეწყვეტს ინვესტიციას, მაშინ ამ სტატუსის გაქრობის დღეს, ინვესტიციები ფასდება სამართლიანი ღირებულებით,ინვესტიციის უკუგება აღიარებულია და ფინანსური ანგარიშგების კონსოლიდაცია იწყება.

კონსოლიდაციის პროცესის თავისებურებები

გამოკვლეული მოხსენების მომზადება გულისხმობს:

• ბუღალტრული აღრიცხვის ყველა ელემენტის გაერთიანება გაერთიანებულ კომპანიებს შორის;
• გამორიცხვა კონსოლიდირებული მონაცემებიდან მშობელი კომპანიის წვლილის შესახებ მეკავშირეებთან, გუდვილის გათვალისწინებით, რომელიც წარმოიშვა IFRS 3-ის წესების შესაბამისად;
• გამორიცხვა კონსოლიდირებული მონაცემებიდან ინფორმაციის ყველა შიდა ჯგუფური ტრანზაქციის შესახებ, რომელიც განხორციელდა ბასს 12-ის წესების მიხედვით დროებით განსხვავებებზე მითითებით, რაც არის ჯგუფის შიგნით მოგებისა და ზარალის აღმოფხვრის შედეგი.

მოხსენებაში შეტანილი ყველა მონაცემი უნდა იყოს მითითებული ერთ საანგარიშო თარიღზე. თუ ეს თარიღები არ ემთხვევა დედა კომპანიას და დამოკიდებულ კომპანიას, შვილობილი კომპანია ქმნის დამატებით ანგარიშებს, რომლებშიც ასახავს საჭირო ინფორმაციას სასურველი თარიღის შესახებ. თუ ასეთი პროცედურა შეუძლებელია, კონვერტაცია, საანგარიშო პერიოდის ყველა მნიშვნელოვანი მოვლენის გათვალისწინებით, წარედგინება შვილობილი კომპანიას, რომელიც ყველაზე ახლოს არის საანგარიშგებო თარიღთან (მაგრამ არაუმეტეს სამი თვის სხვაობით).

უიმედო ვალი

ვალე შეიძლება ეწოდოს უიმედო ვალს, რომლის შესრულება და გადახდა მყიდველების მიერ აღარ განხორციელდება. ბუღალტრული აღრიცხვის ასეთი კატეგორია ცალკეა გამოყოფილი და განსაკუთრებულ განმარტებას მოითხოვს.

უიმედო დავალიანების უზრუნველყოფის კონცეფცია IFRS 10 ნიშნავს უიმედო ვალების პრეზენტაციას.

პირველ რიგში, უნდა აღინიშნოს, რომდებიტორული დავალიანების ფასს-ში განმარტება ასეთია: ეს არის ერთი მხარის უფლება, დროის ინტერვალში მიიღოს სახსრები მეორე მხარისგან, რომელიც გამომდინარეობს მხარეთა მიერ დადებული ხელშეკრულებიდან. კერძოდ, ეს შეიძლება იყოს:

• IFRS 10 ვალის კაპიტალის სვოპი, რაც ნიშნავს ერთი მხარის კონსოლიდირებულ ვალს ვაჭრობის, სესხებისა და ობლიგაციებისთვის;
• მისაღები გადასახადები.

კერძოდ, ფასს-ის მიხედვით დებიტორული დავალიანების აღრიცხვის კონკრეტული მეთოდის არჩევანი დამოკიდებულია იმაზე, თუ რომელ ჯგუფში შედის ფინანსური აქტივები, რომლებსაც მიეკუთვნება კონკრეტული დებიტორული დავალიანება.

რაც მთავარია, ფასს 9-ში დანერგილი დებიტორული დავალიანებების შესახებ, შეიძლება აღინიშნოს, რომ ის წარმოადგენს ახალ მიდგომას ფინანსური აქტივის ჯგუფში კლასიფიკაციისთვის.

შემდგენელებმა არ დაადგინეს დებიტორული დავალიანება ცალკე ჯგუფში.

სანაცვლოდ, IFRS-ში ყველა ფინანსური აქტივი იყოფა შემდეგ ჯგუფებად:

• ამორტიზებული ღირებულებით აღრიცხული აქტივები (სტანდარტული სავაჭრო მოთხოვნები, ჩვეულებრივი სესხები და ა.შ.);
• სხვა აქტივები (მაგ. ინვესტიციები სახელმწიფო ობლიგაციებში).

უიმედო ვალის რეზერვის პრეზენტაცია IFRS 10 დაკავშირებულია რეზერვების კონცეფციასთან.

რეზერვი საეჭვო დავალიანებისთვის

ვალის მოდიფიკაციის ან ჩაქრობის კონცეფცია IFRS 10 ნიშნავს ვალდებულებების ცვლილებას ან მათ დაფარვას, რაც გათვალისწინებულია IFRS-ში.

საეჭვო ვალების რეზერვი არის თანხიდან გამოქვითვის თანხაუიმედო DZ დადგენილ თანხაში.

რუსულ ანგარიშგებაში ბოლო ცვლილებების გათვალისწინებით, კომპანიებმა უნდა უზრუნველყონ რეზერვები საეჭვო დავალიანებისთვის, თუ შესაძლებელია უიმედო დავალიანების დარიცხვა ფასს 10-ით. ფედერაცია.

კომპანიებმა თავიანთ სააღრიცხვო პოლიტიკაში უნდა განსაზღვრონ ამ დებულების დარიცხვის პროცედურა, რადგან კანონი არ შეიცავს დეტალურ მეთოდოლოგიას. ამრიგად, აუცილებელია მივუდგეთ საეჭვო ვალების რეზერვის ფორმირებას, გავაანალიზოთ თითოეული კონტრაგენტი და დავაკისროთ რეზერვი ვალის დაფარვის ხარისხის შეფასების მიხედვით.

იმის გათვალისწინებით, რომ რუსული ბუღალტრული აღრიცხვის რეზერვის შექმნის პრაქტიკა საკმაოდ ახალია, ზოგიერთი კომპანია, ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის გაერთიანების მიზნით, თავის სააღრიცხვო პოლიტიკაში ადგენს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დამტკიცებულ მეთოდოლოგიას:

• დავალიანების სრული ოდენობისთვის, თუ მისი დაფარვის დაგვიანება აღემატება ოთხმოცდაათ კალენდარულ დღეს;
• დავალიანების ოდენობის ორმოცდაათი პროცენტი, თუ მისი დაფარვის დაგვიანება არის 45-დან 90 კალენდარულ დღემდე.

დაყოვნება გამოითვლება იმ დღიდან, როდესაც კონტრაქტორმა უნდა შეასრულოს თავისი ვალდებულება, ანუ ხელშეკრულებით გათვალისწინებული გადახდის დღიდან.

დებიტორული დავალიანება, IFRS ლოგიკის მიხედვით, არის ფინანსური აქტივი და მიეკუთვნება ამორტიზებული ღირებულებით აღრიცხული ფინანსური აქტივების ჯგუფს. ეს დასკვნა ეფუძნება IFRS წესების ანალიზს, რომელიც აქტივების ამ კატეგორიის ანგარიშგების ასახვისთვის, ყველა ფინანსურ აქტივს ყოფს ორ დიდ ნაწილად.ჯგუფები: სამართლიანი ღირებულებით შეფასებული და ამორტიზებული ღირებულებით შეფასებული. ვინაიდან დებიტორული დავალიანება არ შედის კომპანიის სავაჭრო და საინვესტიციო პორტფელში, ისინი მიეკუთვნებიან მეორე ჯგუფს.

საერთაშორისო სტანდარტებში, საეჭვო ვალების რეზერვის შექმნა (რეზერვი საეჭვო დავალიანებისთვის IFRS 10) კვლავ მათი რეგულირების ფარგლებშია. ამ დებულების ეკონომიკური მიზანია დებიტორული დავალიანების ამორტიზაცია, როდესაც არსებობს უიმედობის ნიშნები.

ფასს-ის მიხედვით ანაზღაურებადი თანხა არის ფინანსური აქტივის მომავალი მოსალოდნელი ნაკადების მიმდინარე ღირებულება, დისკონტირებული თავდაპირველი ეფექტური განაკვეთით. იმის გამო, რომ მთლიანი დებიტორული დავალიანება მოკლევადიანია, სამომავლო გადახდები არ არის დისკონტირებული, მაგრამ ნომინალური თანხა, რომელიც კომპანიას შეუძლია მიიღოს არასანდო კონტრაგენტისგან, უბრალოდ შეფასებულია.

საინვესტიციო კომპანიების კონცეფცია IFRS 10-ში

ფასს 10-ის კონსოლიდირებული ანგარიშგების შესაბამისად, საინვესტიციო კომპანია გაგებულია, როგორც ერთეული, რომელიც:

• იძენს სახსრებს ინვესტორებისგან ამ ინვესტორებისთვის საინვესტიციო მართვის სერვისების უზრუნველსაყოფად;
• ინვესტორებს შეიძლება არ მიეცეთ ინვესტიციის უფლება მხოლოდ კაპიტალის მოგებისთვის;
• აფასებს ყველა დეპოზიტის მომგებიანობას.

ინვესტორი კომპანიის მახასიათებლები შემდეგია:

• კომპანიას აქვს ერთზე მეტი ინვესტიცია;
• კომპანიას ბევრი კონტრიბუტორი ჰყავს.

ინვესტორის უფლებები

ფასს 10-ის b19-ის მიხედვით, ზოგიერთ შემთხვევაში არსებობს მითითებები, რომ ინვესტორს აქვს განსაკუთრებული ურთიერთობა ინვესტიციის ობიექტთან, რაც ვარაუდობს, რომ ინვესტორის ინტერესი ინვესტიციის ობიექტის მიმართ არ შემოიფარგლება მხოლოდ პასიური მონაწილეობით.

ეს ყველაფერი შეიძლება მიუთითებდეს, რომ ინვესტორს აქვს სხვა დაკავშირებული უფლებები.

IFRS 10 და სახელშეკრულებო ურთიერთობები

კონტრაქტში გათვალისწინებულია შემდეგი პუნქტები:

• პერსონალის მართვის უნარი (დანიშვნა და გათავისუფლება);
• შესაძლებლობა შექმნას კომპანიის მართვის კომისია;
• უნარი გააკონტროლოს და დაუშვას (აკრძალოს) ტრანზაქციები;
• მენეჯმენტის სხვა პრობლემების გადაჭრის შესაძლებლობა.

კონტრაქტი ყოველთვის არ იძლევა მართვის უფლებებს. ინვესტორს შეიძლება ჰქონდეს უფლებამოსილება მაშინაც კი, თუ მას არ აქვს საკმარისი ხმის უფლება. მაგრამ როდესაც სინამდვილეში მონაწილე:

• აქვს უფლება დანიშნოს და გადაიყვანოს თანამშრომლები;
• შეიძლება იყოს ნომინირებული საბჭოს წევრების ასარჩევად;
• შეიძლება დაუშვას სხვადასხვა ოპერაციები;
• ინვესტორი კომპანიის ძირითადი პერსონალი ინვესტორებთან დაკავშირებული მხარეებია.

ამ შემთხვევაში შეიძლება ითქვას, რომ ინვესტორი აკონტროლებს მნიშვნელოვან აქტივობას და შესაბამისად აქვს ძალა.

სიძნელეები განხორციელებაში

აუდიტორები იდენტიფიცირებენ მთელ რიგ სირთულეებს, რომლებიც შეიძლება წააწყდეს ამ სტანდარტის დანერგვისას რუსულ საწარმოებში:

• სტანდარტები აღწერილია ინგლისურად, თარგმანი ხდებართული ერისკაცისთვის, შესაძლებელია მხოლოდ პროფესიონალისთვის;
• ანგარიშგება ეროვნული სტანდარტების მიხედვით IFRS-ის გამოყენებისას დამახინჯებულია;
• რუსულ და უცხოურ პრაქტიკაში ქონების კლასიფიკაციის მეთოდები განსხვავდება;
• გამჟღავნება IFRS-ის მიხედვით გაცილებით მაღალია, ვიდრე რუსულ სტანდარტებში;
• სტანდარტების განსხვავებული სამართლებრივი ბაზები რუსეთში და მის ფარგლებს გარეთ.

დასკვნა

ამ სტატიის ფარგლებში, IFRS 10-ის კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების კონცეფცია დეტალურად იქნა განხილული. ეს კონცეფცია სტანდარტში საკმაოდ ზუსტად არის მითითებული. ეს ნიშნავს „კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებას ფასს 10-ის შესაბამისად.

განხილული მარეგულირებელი დოკუმენტების მიხედვით, სადაზღვევო კომპანიები, ბანკები და სხვა ფირმები, რომელთა აქციებით ვაჭრობენ, მოეთხოვებათ ასეთი ანგარიშების გაკეთება.

კონსოლიდირებული ანგარიშების მომზადებისთვის, ამისთვის გარკვეული წესების დაცვით, ორგანიზაციებმა უნდა გააკონტროლონ სხვა კომპანიების საქმიანობა. ამ წესიდან არსებობს რამდენიმე გამონაკლისი, რომელთაგან ყველაზე მნიშვნელოვანი არის საინვესტიციო სუბიექტები.

სტატიაში წარმოდგენილი იყო კონტროლის ვარიანტები, კონსოლიდაციის პროცესის მახასიათებლები და ა.შ.