კონსოლიდირებული ანგარიშგება: შედგენა, ანალიზი

2024 ავტორი: Howard Calhoun | [email protected]. ბოლოს შეცვლილი: 2023-12-17 10:32

ყველა ორგანიზაციის სპეციალისტს ექმნება სტანდარტული აღრიცხვის ფორმები. ისინი შეიცავს ინფორმაციას საწარმოს ოპერაციების, ფინანსური მდგომარეობის შესახებ. თუ ორი ან მეტი ორგანიზაცია იმყოფება იურიდიულ და ფინანსურ ურთიერთობაში, მაშინ მზადდება კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება.

ცოტა ისტორია

პირველი კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება გამოქვეყნდა შეერთებულ შტატებში 1902 წელს. ეს იყო ექვსი კომპანიის ანგარიში, როგორც ერთი ერთეული. ევროპის ქვეყნებში და იაპონიაში ჰოლდინგებმა განვითარება დაიწყეს გასული საუკუნის მეორე ნახევარში, კონსოლიდირებული ანგარიშგების პრაქტიკა გაჩნდა 1980-იან წლებში. რუსეთში კონსოლიდირებული ანგარიშგების საჭიროება დაეცა ჰოლდინგის შექმნის, ეკონომიკის რესტრუქტურიზაციისა და საწარმოების პრივატიზების პერიოდს. მხოლოდ 1996 წელს დაამტკიცა ფინანსთა სამინისტრომ „კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადების მეთოდოლოგიური რეკომენდაციები“.

კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების შემუშავებაზე გავლენა იქონია მსხვილი კორპორაციების გაჩენამ, ფინანსური ბაზრის არსებობამ და ინვესტორების მოთხოვნამ ერთობლივი ანგარიშგების შესახებ. წინააღმდეგ შემთხვევაში განსაზღვრეთ კაპიტალის შემდგომი ინვესტირების მიმართულებები დარისკის ანალიზი შეუძლებელია. ბალანსების შედგენის პროცესების ავტომატიზაცია სპეციალური პროგრამული უზრუნველყოფის დახმარებით საშუალებას გაძლევთ გაზარდოთ ეფექტურობა.

რა არის ეს?

კონსოლიდაცია განისაზღვრება ეკონომიკური მიზანშეწონილობით. ხშირად, ერთი კორპორაციის ნაცვლად, მეწარმეები ქმნიან რამდენიმე მცირე ეკონომიკურად ურთიერთდაკავშირებულ ორგანიზაციას. ბიზნესის კეთების ეს ფორმა შესაძლებელს ხდის დაზოგოს გადასახადების გადახდაზე, შეამციროს ოპერაციების რისკი და უზრუნველყოს მასალების მიწოდების სტაბილურობა.

კონსოლიდაციის იდეა მარტივია. იურიდიულად დაკავშირებული კომპანიების ჯგუფში ერთი თამაშობს დომინანტურ როლს (მშობელი), ხოლო დანარჩენები არიან დაქვემდებარებული ორგანიზაციები. კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება იძლევა წარმოდგენას ჯგუფის მდგომარეობის შესახებ. ამავდროულად, თითოეული საწარმო ვალდებულია აწარმოოს თავისი ოპერაციების ბუღალტრული აღრიცხვა და მათზე ფინანსური ანგარიშგების შექმნა. კონსოლიდაცია არ არის მხოლოდ იდენტური საანგარიშო პუნქტების შეჯამება. კორპორატიულ წევრებს შორის გარიგებები არ არის მოხსენებული.

ვისთვის?

ითვლება, რომ მონაცემთა ძირითადი მომხმარებლები არიან ინვესტორები, რომლებსაც აქვთ ინფორმაციის გამოყენების უნარი. ფაქტობრივად, ანგარიშები შეიცავს ინფორმაციას დაინტერესებული მომხმარებლების ყველა ჯგუფისთვის: კრედიტორებიდან მფლობელებამდე. კერძოდ, აქციონერებს შეუძლიათ გამოიყენონ ინფორმაცია ჯგუფის მასშტაბით მოკლე და გრძელვადიანი დაგეგმვისთვის.

დღეს კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების (IFRS) მომზადება სავალდებულოა ყველა შვილობილი საწარმოსთვისერთეული.

საკანონმდებლო რეგულაცია

რუსეთის ფედერაციაში დოკუმენტების მოთხოვნები გაწერილია "რუსეთის ფედერაციაში სააღრიცხვო ჩანაწერების წარმოების დებულებაში". ამ მარეგულირებელ დოკუმენტში ნათქვამია, რომ თუ ორგანიზაციას აქვს დამოკიდებულ განყოფილებები, რომლებიც მდებარეობს რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე და მის ფარგლებს გარეთ, იგი ვალდებულია, ინდივიდუალური ანგარიშგების გარდა, ასევე წარმოადგინოს კონსოლიდირებული..

რუსეთის ბანკები IFRS-ს 2004 წლიდან ადგენენ. OJSC-ებმა, რომელთა აქციები საფონდო ბირჟებზეა ჩამოთვლილი, 2012 წლიდან უნდა ჩამოაყალიბონ კონსოლიდირებული ბალანსი. ანგარიშის „რუსეთის ფედერაციაში ბუღალტრული აღრიცხვის განვითარების კონცეფციები საშუალოვადიან პერსპექტივაში“შედეგების მიხედვით, გამოვლინდა, რომ უმსხვილესი კომპანიები იყენებენ IFRS და სხვა საერთაშორისო ფორმებს, მაგრამ ისინი მაინც უშვებენ სერიოზულ შეცდომებს ანგარიშის შედგენისას.

ამ სფეროს განვითარებაში მნიშვნელოვანი ნაბიჯი იყო ფედერალური კანონის მიღება „კონსოლიდირებული ანგარიშგების შესახებ“. კანონი ადგენს ორგანიზაციების კატეგორიებს, რომლებიც ვალდებულნი არიან შეადგინონ ფასს: საკრედიტო დაწესებულებები, სადაზღვევო კომპანიები, არასახელმწიფო PF, ორგანიზაციები OJSC-ის სახით, აუდიტორული კომპანიები (2017 წლიდან). კანონი არ ვრცელდება სახელმწიფო და მუნიციპალურ დაწესებულებებზე. ყველა ამ მონაწილეს მოეთხოვება კონსოლიდირებული ანგარიშების შედგენა 2012 წლიდან ან ფორმირების დღიდან. თუ მათ ადრე შეადგინეს კონსოლიდირებული ბალანსი სხვა ქვეყნების სტანდარტების მიხედვით, მაშინ დამატებით უნდა წარმოადგინონ ანგარიში გარდამავალი პერიოდის შესახებ. სტრუქტურა და მათი რეგულაციები მითითებულია "IFRS-ის ინტერპრეტაციებში რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე გამოყენებისთვის".

ძირითადი პირობები

ჯგუფშიდა ტრანზაქციები არის ტრანზაქციები მშობელსა და შვილობილი კომპანიების ან ჯგუფის შვილობილი კომპანიების შორის.

ჯგუფშიდა ბალანსი - "მოვალეთა" და "კრედიტორთა" ნაშთი შიდა ოპერაციებისთვის.

არარეალიზებული მოგება/ზარალი არის ფინანსური შედეგები შიდა ოპერაციებიდან, რომლებიც შედის აქტივების საბალანსო ღირებულებაში.

კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადება

ანგარიშგება ხდება მთავარი კომპანიის მიერ. ამ შემთხვევაში, ყველა ორგანიზაციის ბალანსი უნდა იყოს შედგენილი იმავე დღეს ერთი სააღრიცხვო პოლიტიკის გამოყენებით. დოკუმენტი იქმნება ყველა კომპანიის ერთი და იგივე მაჩვენებლების დამატებით. გამორიცხულია სტატიები, რომლებზეც ჯგუფს არ აქვს წაკითხული მიმდინარე და წინა პერიოდისთვის, ასევე:

• მშობელი კომპანიის ინვესტიციის ღირებულება თითოეულ ობიექტში;
• შიგადარიგებების ოდენობა;
• არარეალიზებული მოგებისა და ზარალის ოდენობა.

თუ ერთ-ერთი სუბიექტი გამოსცემს პრივილეგირებულ აქციებს, რომლებიც ინახება ჯგუფის გარეთ, მოგება/ზარალი კორექტირებულია დივიდენდების ოდენობით.

საკვანძო ფუნქცია

კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგება აუცილებლად შეიცავს ისეთ ინდიკატორს, როგორიცაა მინორიტარული პროცენტი შვილობილი კომპანიების კაპიტალში. როგორ გამოვთვალოთ? პირველ რიგში, განისაზღვრება შვილობილი კომპანიების კაპიტალის და წმინდა მოგების ჯამი, შემცირებული არარეალიზებული მოგების ოდენობით ჯგუფური ოპერაციებიდან. შემდეგ გამოითვლება თითოეული ორგანიზაციის წილი ამ ინდიკატორისთვის. თუ მნიშვნელობა უარყოფითი აღმოჩნდა, მაშინ ის ნაჩვენებია ფრჩხილებში.

სხვაობა გუდვილის საბალანსო ღირებულებასა და სამართლიან ღირებულებას შორის აისახებაროგორც ხარჯების (შემოსავლის) ნაწილი სასარგებლო ვადის განმავლობაში.

შენიშვნები შეიცავს შემდეგ ინფორმაციას:

• საწარმოთა სია კაპიტალის წილის მითითებით.
• მიზეზები, თუ რატომ არ შედის კომპანიის საქმიანობა საერთო ანგარიშში.
• ბიზნეს-ბიზნეს ურთიერთობების ბუნება, რომელშიც დედა კომპანია არ ფლობს აქტივების 50%-ზე მეტს.
• მოხსენებული ელემენტები, რომლებზედაც გამოყენებულია სხვადასხვა სააღრიცხვო პოლიტიკა.

შევსების ნიუანსი

ორგანიზაციები, რომლებიც გადავიდნენ კონსოლიდირებულ ფინანსურ ანგარიშგებაზე 2016 წლიდან, იმ პირობით, რომ მათი საქმიანობა რეგულირდება ტარიფებით, ვალდებულნი არიან გამოიყენონ IFRS 14.

აკრძალულია არარელევანტური ინფორმაციის მიწოდება მოხსენებაში. მაგალითად, ფინანსური ინსტრუმენტების აღრიცხვა გულისხმობს დიდი რაოდენობით მონაცემების გამჟღავნებას. მაგრამ თუ ორგანიზაცია არ იყენებს ამ ტიპის აქტივს, მაშინ აზრი არ აქვს ამ პუნქტის ბალანსზე მიტანას. სხვა საქმეა, თუ სავალუტო შემოსავლების მოცულობა მკვეთრად შეიცვალა. შემდეგ დამატებებში უნდა მიეთითოს მომხდარის მიზეზები.

თუ მომსახურების ხელშეკრულება წარმოადგენს ფინანსურ აქტივში მონაწილეობის გაგრძელებას, ის გამჟღავნდება ფასს 7-ის შესაბამისად. ჩართულობის გაგრძელება არის სიტუაცია, როდესაც ერთეული ყიდის გადაცემული აქტივის მომსახურებას და აპირებს გამოიმუშაოს მოგება გრძელვადიან პერსპექტივაში. ჩვენ ვსაუბრობთ მხოლოდ სიტუაციებზე, როდესაც ფულადი ჯილდო მცურავია.

რეკომენდირებულია ხელფასის გადახდა იმ თანამშრომლებისთვის, რომლებმაც დაასრულეს თავიანთი შრომითი საქმიანობა სახელმწიფო ობლიგაციების დისკონტის განაკვეთით (IFRS 19).

ხილის კულტურების ღირებულება ფასდება შეძენის ფაქტობრივი ხარჯებით (ფასს 41), მაგრამ ისინი აღირიცხება ფასს 16-ის შესაბამისად. ადრე, ზოგიერთ ორგანიზაციაში რეალური ღირებულებით შეფასება იწვევდა დიდ ფინანსურ ხარჯებს, ხოლო ზოგიერთში - ბაზარზე ალტერნატივის პოვნაში სირთულეებს.

როდესაც ტარდება კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების აუდიტი, პირველ რიგში მოწმდება ძირითადი კომპანიის წილობრივი წილი ჯგუფის თითოეული საწარმოში. თუ შვილობილი არ არის საინვესტიციო სუბიექტი, მაგრამ მომსახურებას უწევს მშობელ სუბიექტს, მაშინ ის უნდა იყოს კონსოლიდირებული. თუ კომპანია არის საინვესტიციო კომპანია, მისი წილი ბალანსში აისახება რეალური ღირებულებით. ასეთი აღრიცხვის ალგორითმი მოცემულია ფასს 28-ში.

თუ დამატებითი ინფორმაცია გამჟღავნებულია შიდა დოკუმენტაციაში, როგორიცაა თანამშრომლის განცხადება, მაშინ ის უნდა დაერთოს ბალანსს (IFRS 34).

ყველა ეს ნიუანსი გასათვალისწინებელია კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების მომზადებისას.

მონაცემთა ანალიზი

შემაჯამებელი ანგარიშგება საშუალებას გაძლევთ გამოიყენოთ ჯგუფური შემოსავალი დივიდენდების გამოთვლების საფუძვლად, დაბეგვრა იმ ქვეყნებში, სადაც ეს კანონით ნებადართულია. აქედან გამომდინარე, კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების ანალიზი მიზნად ისახავს თავად ჯგუფის, როგორც მთლიანად და ცალკეული საწარმოების მდგომარეობის შესწავლას. ამ მონაცემების საფუძველზე შესაძლებელია დადგინდეს, თუ როგორ შეიცვლება თითოეული საწარმოს ფინანსური მდგომარეობა ჯგუფის ფინანსური მდგომარეობის ცვლილების შედეგად.

ბალანსი

იმიტომ, რომ ჯგუფი შეიძლება შეიცავდეს ორგანიზაციებს სხვადასხვა ინდუსტრიიდანკუთვნილებით, აუცილებელია თითოეული საწარმოსთვის მნიშვნელოვანი კოეფიციენტების შერჩევა. განიხილეთ ისინი უფრო დეტალურად:

• OA-ის წილი ქონებაში=OA / ბალანსის ვალუტა.
• ნაღდი ფულის წილი (FC) OA-ში=(CA + მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციები) / OA.
• ფინანსური დამოუკიდებლობის ინდიკატორი=სააქციო კაპიტალი (SK) / ბალანსის ვალუტა.
• ვალის სტრუქტურა=გრძელვადიანი ვალდებულებები / დავალიანება.
• კოეფიციენტი ინვესტიცია=დიდი ბრიტანეთი / გრძელვადიანი აქტივები.
• მიმდინარე ლიკვიდობა=OA / მიმდინარე ვალდებულებები.
• სწრაფი ლიკვიდობა=(FV + მოკლევადიანი ფინანსური ინვესტიციები + მოკლევადიანი DZ) / მოკლევადიანი ვალდებულებები.
• აბსოლუტური ლიკვიდობა=(LC) / მოკლევადიანი ვალდებულებები.
• OA ბრუნვა=შემოსავალი / საშ. OA თანხა.
• აქტივების ბრუნვა=შემოსავალი / საშ. ბალანსის ვალუტა.
• დაბრუნების მაჩვენებელი=წმინდა მოგება (NP) / შემოსავალი.
• გაყიდვების მომგებიანობა=გაყიდვების მოგება / შემოსავალი.
• ROA=PR / საშ. ბალანსის ვალუტა.
• SC მომგებიანობა=PR / საშ. SK თანხა.

ნორმატიული მნიშვნელობები თითოეული კოეფიციენტისთვის განისაზღვრება ინდუსტრიის საშუალო მაჩვენებლების საფუძველზე. თუ ჯგუფი მოიცავს საქმიანობის სხვადასხვა დარგის საწარმოებს, მაშინ შედგენილია რამდენიმე მარეგულირებელი ბაზა. მთლიანობაში ჯგუფის თითოეული კოეფიციენტისთვის დაგეგმილი მნიშვნელობების დასადგენად, ფასდება ინდუსტრიის თითოეული კომპონენტის წვლილი. შეგროვებული მონაცემების საფუძველზე ყალიბდება მდგრადობის რეიტინგი: შესანიშნავი, კარგი, დამაკმაყოფილებელი და არადამაკმაყოფილებელი.

მოგება დაზარალი

კონსოლიდირებული ფინანსური ანგარიშგების ანალიზის პროცესში ორგანიზაციამ უნდა განსაზღვროს შვილობილი კომპანიების წილი მოგებაში უმცირესობის წილის მიხედვით, ვინაიდან ჯგუფის ფინანსური შედეგები დამოკიდებულია კომპანიების გაერთიანებაზე. გაერთიანების შემთხვევაში ჯგუფის ღირებულება აღემატება ორი კომპანიის ღირებულებას. არსებობს მასშტაბის ეკონომია. ფასს 1 აღწერს გამჟღავნების მოთხოვნებს. დედა კომპანია ვალდებულია ანგარიშგებაში წარმოადგინოს შვილობილი კომპანიების ფინანსური მაჩვენებლები და ცალ-ცალკე მისი ღირებულებები. ასევე აუცილებელია მათი წარმოშობის ფაქტორებისა და მიზეზების დასაბუთება. ვინაიდან ორგანიზაციების შერწყმა იწვევს მათი ღირებულების ზრდას, ანგარიშში მოცემულია ინფორმაცია გასანაწილებელი დივიდენდების ოდენობისა და თითო აქციაზე.

მნიშვნელოვანია გავითვალისწინოთ

კონსოლიდირებული ბალანსი შეიცავს დამატებით ინფორმაციას დედა კომპანიის მდგომარეობის შესახებ. მაშასადამე, ის არ მოიცავს შიდაჯგუფურ ტრანზაქციებს. შემდეგი ბალანსის მუხლები ექვემდებარება დეტალურ განხილვას:

• კაპიტალი და გრძელვადიანი ინვესტიციების ჯამი;
• მიმდინარე ანგარიშსწორებები: ავანსები, დებიტორული და გადასახდელები, მომავალი პერიოდების ფინანსური შედეგი;
• კომპანიის სესხები;
• სხვა არატრადიციული ოპერაციები.

ახსნა-განმარტებაში ნათქვამია:

• მიუთითეთ გამოყენებული კონსოლიდაციის ტიპი;
• ჩამოთვალეთ საწარმოების ჯგუფში გაერთიანების საფუძველი;
• ურთიერთობის ჩვენება.

თუ ჯგუფის კონსოლიდირებული ბალანსი შედგენილია პირველად, მაშინ განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცესყურადღება მიაქციეთ სააღრიცხვო პოლიტიკის განსხვავებების ანალიზს, კერძოდ, აქტივების შეფასების მიღებულ მეთოდებში, მშობელი კომპანიის ინვესტიციების წილში. ძალიან მნიშვნელოვანია ჯგუფის ყველა კომპანიაში ერთიანი სააღრიცხვო პოლიტიკის გამოყენება. მაშინ გაგიადვილდებათ მოხსენების ანალიზი.

დასკვნა

კონსოლიდირებული ანგარიშგება არის კონსოლიდირებული ბალანსი საწარმოთა ჯგუფისთვის, რომლებიც დაკავშირებულია იურიდიულად და/ან ეკონომიკურად. მისი ფორმირების პროცესი ხორციელდება ანგარიშების იგივე მაჩვენებლების შეჯამებით, წმინდა მოგებაში მინორიტარული წილის გაანგარიშებით. შედგენის მახასიათებლები გაწერილია ამავე სახელწოდების ფედერალურ კანონში. ანგარიშგება არ ასახავს ტრანზაქციებს ჯგუფის წევრებს შორის. კონსოლიდაცია მოწოდებულია ჯგუფის ფინანსური მდგომარეობის საჩვენებლად.