საგადასახადო შემოწმება არის განმარტება, პროცედურა, სახეები, მოთხოვნები, ვადები და ჩატარების წესები

2024 ავტორი: Howard Calhoun | [email protected]. ბოლოს შეცვლილი: 2023-12-17 10:32

საგადასახადო კონტროლის ფორმების რიცხვი, რომლებიც ჩამოთვლილია საგადასახადო კოდექსის 82-ე მუხლში, პირველ რიგში მოიცავს საგადასახადო შემოწმებებს. ეს არის საგადასახადო სტრუქტურის პროცედურული ქმედებები, რომლებიც დაკავშირებულია გადასახადებისა და მოსაკრებლების გაანგარიშების სისწორეზე, სისრულესა და დროულობაზე კონტროლთან. ჩვენს სტატიაში ვისაუბრებთ ასეთი შემოწმებების ტიპებზე, მოთხოვნებზე, ვადებსა და წესებზე.

საგადასახადო შემოწმების თავისებურებები. საკანონმდებლო ასპექტი

აღსანიშნავია, რომ ისინი ხორციელდება საგადასახადო კონტროლის შედეგად მიღებული ფაქტობრივი ინფორმაციის შედარებით საგადასახადო ორგანოებში წარდგენილ საგადასახადო დეკლარაციებთან. ასეთი შემოწმების ჩატარების უფლებას ანიჭებს საგადასახადო ორგანო (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 31-ე მუხლი). მას არეგულირებს 14 სათაურით "საგადასახადო კონტროლი".

როდესაც საგადასახადო კოდექსი აქტუალური გახდა,საგადასახადო ორგანოებს არ დაუკარგავთ უფლება ჩაატარონ არასაგადასახადო (სხვა) შემოწმებები. ასე რომ, ამჟამად, რუსეთის ფედერაციის 1993 წლის 18 ივნისის კანონის N 5215-1 "მოსახლეობასთან ფულადი ანგარიშსწორების განხორციელებისას სალარო აპარატების გამოყენების შესახებ", საგადასახადო ორგანოები ახორციელებენ ჩეკებს, რომლებიც დაკავშირებულია სალარო აპარატები. გარდა ამისა, 1995 წლის 22 ნოემბრის ფედერალური კანონის N171-FZ "ეთილის სპირტის, ალკოჰოლის შემცველი და ალკოჰოლური პროდუქტების წარმოებისა და მიმოქცევის სახელმწიფო რეგულირების შესახებ", ალკოჰოლური პროდუქტის წარმოებისა და შემდგომი მიმოქცევის შემოწმება ხდება. შესაბამისი. ასეთი მაგალითების ნებისმიერი რაოდენობა შეიძლება იყოს.

კლასიფიკაცია

საგადასახადო სტრუქტურების უფლებამოსილების ფარგლები, აგრეთვე გარკვეული საპროცესო მოქმედებების განხორციელებასთან დაკავშირებული შეზღუდვები (შენთან ან ტერიტორიაზე წვდომა, შემოწმება, დოკუმენტაციის მოთხოვნა, საგნების და დოკუმენტების ამოღება, ინვენტარიზაცია, ექსპერტიზა, და ა.შ.), პირდაპირ დამოკიდებულია მიმდინარე შემოწმების ტიპზე. განვიხილოთ, გადასახადებისა და მოსაკრებლების რა საგადასახადო შემოწმება შეიძლება განხორციელდეს შესაბამისი სტრუქტურების მიერ. გასათვალისწინებელია, რომ ისინი შეიძლება დაიყოს სხვადასხვა საფუძვლების მიხედვით.

სამაგიდო და საველე შემოწმება

შესამოწმებელი დოკუმენტების მოცულობისა და ადგილის მიხედვით, ისინი იყოფა კამერად და საველე. შიდა საგადასახადო შემოწმება არის გადასახადის გადამხდელის მიერ წარდგენილი საგადასახადო დეკლარაციისა და სხვა დოკუმენტაციის შემოწმება და ემსახურება გადასახადების გამოთვლისა და შემდგომ გადახდის საფუძველს. გარდა ამისა, ამამ შემთხვევაში საუბარია საგადასახადო ორგანოს ხელთ არსებული სხვა საბუთების შემოწმებაზე. როგორც წესი, ისინი ეხება გადასახადის გადამხდელის საქმიანობას, რომელიც ხორციელდება საგადასახადო ორგანოს ადგილმდებარეობასა და რეგისტრაციაში.

დღეს სამაგიდო აუდიტი მნიშვნელოვანი ფაქტორია სახელმწიფო ბიუჯეტის შევსების კუთხით. საგადასახადო შემოწმების დროს აღმოჩენილი შეცდომები უშუალოდ შეღავათების დასაბუთებასა და საგადასახადო დეკლარაციაში იძლევა ბიუჯეტში გადახდების მნიშვნელოვან ზრდას. სამაგიდო შემოწმებას ახორციელებენ საგადასახადო სტრუქტურის თანამდებობის პირები, რომლებიც უფლებამოსილნი არიან თავიანთი სამსახურებრივი მოვალეობების შესაბამისად, საგადასახადო სტრუქტურის ხელმძღვანელობის სპეციალური ოფიციალური გადაწყვეტილების წარდგენის გარეშე, საგადასახადო დეკლარაციისა და დოკუმენტაციის წარდგენის დღიდან სამი თვის განმავლობაში. გადასახადის გადამხდელის მიერ კონკრეტული გადასახადის გამოანგარიშებისა და შემდგომში გადახდის საფუძველი, თუ შესაბამისი კანონმდებლობით სხვა პირობები არ არის გათვალისწინებული. TIN-ის სამაგიდო საგადასახადო აუდიტის მიზანია გადასახადის გადამხდელების მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების საკანონმდებლო და სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების შესაბამისობის მონიტორინგი, ამ სფეროში სამართალდარღვევების იდენტიფიცირება და თავიდან აცილება, გადახდილი ან საერთოდ არ გადახდილი გადასახადების თანხების დაბრუნება, ინიცირება. თუ არსებობს გარკვეული თანმიმდევრობით სანქციების შეგროვების პროცედურის, აგრეთვე გადასახადის გადამხდელთა კომპეტენტური და რაციონალური შერჩევის უზრუნველსაყოფად საჭირო ინფორმაციის მომზადების საფუძველი (ეს აუცილებელია ადგილზე შემოწმების განსახორციელებლად).

მიზანშეწონილია განიხილოს ადგილზე საგადასახადო შემოწმება, როგორცგადასახადის გადამხდელის პირველადი აღრიცხვისა და სხვა სააღრიცხვო დოკუმენტაციის, სააღრიცხვო რეგისტრების, საგადასახადო დეკლარაციებისა და ფინანსური ანგარიშგების, ბიზნეს და სხვა კონტრაქტების, სახელშეკრულებო ვალდებულებების შესრულებასთან დაკავშირებული აქტები, შიდა ბრძანებები, ბრძანებები, ოქმები და სხვა. დოკუმენტები. ასეთი საგადასახადო შემოწმება წარმოადგენს სხვადასხვა ნივთების შემოწმებას, რომელსაც გადასახადის გადამხდელი იყენებს შემოსავლის მისაღებად. გარდა ამისა, ეს შეიძლება დაკავშირებული იყოს საწყობის, წარმოების, ვაჭრობის და სხვა ტერიტორიებისა და შენობების დაბეგვრის ობიექტების მოვლა-პატრონობასთან. შიდა აუდიტი არის აუდიტი გადასახადის გადამხდელის საკუთრებაში არსებული ქონების კომპლექსის ინვენტარიზაციის განხორციელებაზე. მიზანშეწონილია ჩართოთ საგადასახადო სტრუქტურების ან ცალკეული თანამდებობის პირების სხვა ქმედებები, რომლებიც ხორციელდება გადასახადის გადამხდელის ადგილზე (ობიექტის ადგილმდებარეობა, გადასახადის გადამხდელის საქმიანობის ადგილი), აგრეთვე სხვა ადგილებში, სადაც არ არის საგადასახადო სტრუქტურა..

ადგილზე შემოწმების ყველაზე მნიშვნელოვანი ასპექტები

საველე საგადასახადო აუდიტი არის კატეგორია, რომელიც განსაკუთრებულ ყურადღებას მოითხოვს. აღსანიშნავია, რომ დასახელებული ტერმინი საკონტროლო სამუშაოების გამოყენებაში შევიდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით. ადრე გადასახადის გადამხდელთან ვიზიტის პირობით შემოწმებებს ეწოდებოდა დოკუმენტური. მიუხედავად ამისა, განსხვავება ამ ცნებებს შორის („დოკუმენტური“და „გასასვლელი“) არავითარ შემთხვევაში არ არის ტერმინოლოგიური. არსებობს ძალიან გავრცელებული შეხედულება, რომდოკუმენტური და საველე საგადასახადო შემოწმება არ არის იგივე. ამრიგად, ადგილზე აუდიტი არის ღონისძიება, რომელიც ჩვეულებრივ ტარდება გადასახადის გადამხდელის შენობაში. მიზანშეწონილია გაიგოთ დოკუმენტური აუდიტი, რომელიც მოიცავს პირველადი აღრიცხვის დოკუმენტებს, ასევე გადასახადის გადამხდელთა სააღრიცხვო რეესტრებს. მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ არც ერთი საკანონმდებლო აქტი არ აკონკრეტებს ასეთი შემოწმების განხორციელების ადგილს.

საგადასახადო ორგანოების საველე აუდიტის ძირითადი მონაწილეები: აუდიტირებული კომპანია ან ინდივიდუალური მეწარმე, ასევე საგადასახადო ორგანო ან შესაბამისი თანამდებობის პირები. უნდა აღინიშნოს, რომ ამ შემოწმებას შეიძლება უკავშირდებოდეს სხვა პირების ქმედებები, მაგალითად, მთარგმნელები ან ექსპერტები. თუმცა, ეს ჩვეულებრივ შეიძლება განპირობებული იყოს საგადასახადო სტრუქტურის ინიციატივით.

წესები და წესები

საგადასახადო შემოწმების პერიოდში, ასე თუ ისე, გარკვეული მიზანი უნდა იყოს მიღწეული. ადგილზე შემოწმების შემთხვევაში, ისევე როგორც სამაგიდო აუდიტში, საუბარია გაანგარიშების წიგნიერებაზე კონტროლის განხორციელებაზე, სახელმწიფო ბიუჯეტში გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის დროულად და სისრულეზე, სრულ შესაბამისობაზე. მოქმედი კანონმდებლობა, გადასახადებზე ჯარიმებისა და დავალიანების აკრეფა და სამართალდარღვევათა ჩადენაზე პასუხისმგებელი პირების დევნა საგადასახადო გეგმა, ასეთი სამართალდარღვევების პრევენცია. თუმცა, წარმოდგენილი მიზნები მიიღწევა საველე ღონისძიებების სხვა, კონკრეტული საშუალებებით. მაგალითად, საგადასახადო კონტროლის ფარგლებში საბუთებისა და ნივთების ჩამორთმევა შეიძლებაგანხორციელდება ექსკლუზიურად გარე ღონისძიების დროს.

საგადასახადო შემოწმების ვადა ამ შემთხვევაში არის გადასახადის გადამხდელის საქმიანობის სამი წელი, რომელიც დაუყოვნებლივ უსწრებს შემოწმების წელს. აღსანიშნავია, რომ საგადასახადო სტრუქტურას არ აქვს უფლება ერთი წლის განმავლობაში ერთი და იგივე გადასახადის გადასახდელად ერთი და იმავე პერიოდის განმავლობაში გამართოს ორი ან მეტი გარე ღონისძიება. ასეთი აუდიტის ვადა არის არაუმეტეს 2 თვისა. თუმცა, არის გამონაკლისები, როდესაც უმაღლესი საგადასახადო ორგანო ზრდის შემოწმების ხანგრძლივობას 3 თვემდე. რუსეთის ფედერაციაში ადგილზე საგადასახადო შემოწმების განხორციელების ვადა მოიცავს ფაქტობრივად ინსპექტორების ყოფნას აუდიტირებული საწარმოს შენობაში. თუმცა, მითითებულ პერიოდში არ შედის დრო გადასახადის გადამხდელისთვის დოკუმენტაციის წარდგენის მოთხოვნის მიწოდებიდან ამ დოკუმენტების წარდგენამდე.

ჩატარების მოთხოვნები და საფუძველი

საგადასახადო შემოწმების პროცედურის შესაბამისად, ადგილზე შემოწმების დროს ხშირად ხდება საჭირო ტერიტორიებისა და შენობების შემოწმება, რომლებიც გამოიყენება შემოსავლის მისაღებად ან დაკავშირებულია დასაბეგრი ობიექტების მოვლა-პატრონობასთან. გარდა ამისა, ზოგჯერ ჩნდება საჭიროება ქონების კომპლექსის ინვენტარიზაციის ჩატარება, დოკუმენტების, ნივთების ჩამორთმევა და ა.შ. რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მოქმედი კოდექსით გათვალისწინებულ ზოგიერთ შემთხვევაში, საკონტროლო მოქმედებების განხორციელებისას ფორმდება ოქმები.

გასვლის განხორციელების საფუძველიგადასახადებისა და მოსაკრებლების საგადასახადო შემოწმება - საგადასახადო სტრუქტურის ხელმძღვანელობის შესაბამისი გადაწყვეტილება ან ზემდგომი საგადასახადო ორგანოს დირექტორის გადაწყვეტილება საგადასახადო ორგანოს მუშაობის კონტროლის მიზნით ადგილზე შემოწმების ჩატარების შესახებ. აღსანიშნავია, რომ ზემდგომი საგადასახადო ორგანოს მიერ შემოწმების განხორციელების შესახებ დადგენილების (გადაწყვეტილების) გამოცემის წესი, აგრეთვე დოკუმენტის ფორმის მიმართ არსებული მოთხოვნები რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის მინისტრის ბრძანებით. 1999 წლის 08.10.1999 წლის გადასახადებისა და გადასახადებისთვის "საველე საგადასახადო შემოწმების დანიშვნის წესის დამტკიცების შესახებ".

მრიცხველის შემოწმება

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 87-ე მუხლი ითვალისწინებს TIN-ით კონტრგადასახადის შემოწმების ჩატარების შესაძლებლობას. ისინი უნდა გავიგოთ, როგორც ერთი და იგივე ნაშრომის სხვადასხვა ეგზემპლარების შედარება. მეთოდოლოგიის არსიდან გამომდინარე, ის შეიძლება გამოყენებულ იქნას ექსკლუზიურად დოკუმენტებთან მიმართებაში, რომელთა შესრულება ხდება არა ერთ ეგზემპლარად, არამედ რამდენიმეში. მიზანშეწონილია აქ შევიტანოთ საბუთები, რომლებითაც რეგისტრირებულია მატერიალური ხასიათის ფასეულობების (ინვოისები, საგზაო ბილეთები და ა.შ.) მიღება-გაშვება. აღსანიშნავია, რომ დოკუმენტაციის ასლები განთავსებულია ან სხვადასხვა ორგანიზაციაში, ან ერთი და იმავე კომპანიის სხვადასხვა სტრუქტურულ განყოფილებაში. ეკონომიკური საქმიანობის სწორი ასახვის შემთხვევაში ნაშრომის სხვადასხვა ეგზემპლარი ერთნაირი შინაარსით არის დაჯილდოვებული. სხვა პირობებში, ნაშრომები გაიცემა ერთ ეგზემპლარად ან განსხვავებული შინაარსით. უნდა დავამატოთ, რომ დოკუმენტაციის შედარებისას შემდეგი ელემენტები შეიძლება არ ემთხვეოდეს: გაყიდვადი პროდუქციის რაოდენობა, მისი ფასი,საზომი ერთეული და სხვ. ნაშრომის ასლის არარსებობა შეიძლება იყოს ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტის დოკუმენტაციის არარსებობის ნიშანი. შედეგი ამ შემთხვევაში არის შემოსავლის დამალვა, ხოლო საგადასახადო შემოწმების შედეგი არის სამართალდარღვევის გამჟღავნება.

ყოვლისმომცველი შემოწმებები

შემოწმებული კითხვების მოცულობის მიხედვით, ჩეკები შეიძლება დაიყოს რთულ, მიზნობრივ და თემატურად. კომპლექსის პირობებში აუცილებელია სტრუქტურის ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის შემოწმება გარკვეული პერიოდის განმავლობაში, რაც დაკავშირებულია გადასახადებისა და მოსაკრებლების სფეროში კანონმდებლობასთან შესაბამისობის ყველა საკითხთან. დღემდე, ასეთი შემოწმებების სიხშირე დადგენილი არ არის. უნდა აღინიშნოს, რომ თუ საგადასახადო სტრუქტურას აქვს საფუძველი იფიქროს, რომ გადასახადების აღრიცხვა და შემდგომი გადახდა ხდება დარღვევებით, ყოვლისმომცველი გეგმის შემოწმება ტარდება მინიმუმ 3 წელიწადში ერთხელ. თითოეულ მათგანზე დგება საგადასახადო შემოწმების დასკვნა. გადასახადის გადამხდელები, რომლებსაც აქვთ დადებითი ჩანაწერი, საერთოდ არ ექვემდებარებიან სათანადო გამოკვლევას.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შემოღების შემდეგ, თითქმის ყველა საველე შემოწმება ხორციელდება კომპლექსურად. ეს მოიცავს ისეთ საკითხებს, როგორიცაა გადასახადის გადამხდელის მხრიდან გადასახადების გაანგარიშებისა და გადაცემის ცოდნა, საგადასახადო აგენტის ფუნქციონირების შესრულება, სალარო აპარატების გამოყენება, გადასახადების გადამხდელთა ანგარიშებიდან თანხების დებეტის სისწორე და მოსაკრებლები, გადასახადის გადამხდელთა მიერ ანგარიშების გახსნა, ალკოჰოლის შემცველი პროდუქტების რეალიზაციის პროცედურა და ა.შ. უნდა გვახსოვდეს, რომ მხოლოდ ადგილზე შემოწმება იძლევა საშუალებასგამოიყენეთ საგადასახადო ორგანოებისთვის მინიჭებული უფლებების სრული სპექტრი.

თემატური შემოწმება

მიზანშეწონილია განიხილოს თემატური აუდიტი, როგორც მოვლენა ორგანიზაციის ფინანსურ-ეკონომიკური მუშაობის გარკვეულ საკითხებზე (მაგალითად, გაანგარიშების წიგნიერების შემოწმება და დღგ-ს, საშემოსავლო გადასახადის, ქონების გადასახადის შემდგომი გადახდა, სხვა გადახდები). ასეთი ღონისძიებები ეწყობა საჭიროებისამებრ, რასაც განსაზღვრავს საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელობა. აღსანიშნავია, რომ თემატური აუდიტი ტარდება როგორც ყოვლისმომცველი აუდიტის ელემენტი, ან ცალკე, რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე მოქმედი კანონმდებლობის დარღვევის დადგენილი ფაქტების შესაბამისად, მოქმედი გადასახადებისა და მოსაკრებლების მონიტორინგი. საგადასახადო შემოწმების გადაწყვეტილება ამ შემთხვევაში შეიძლება შედგენილი იყოს როგორც ცალკე აქტი, ან როგორც ყოვლისმომცველი შემოწმების აქტის ელემენტი. როდესაც საჭირო გახდება თემატურზე დაფუძნებული ყოვლისმომცველი მიმოხილვის განხორციელება, უნდა იქნას მიღებული დამატებითი გადაწყვეტილება, რომელიც აფართოებს შესამოწმებელი საკითხების სპექტრს.

მიზნის დადასტურება და მოთხოვნები

მიზანმიმართული აუდიტი სხვა არაფერია, თუ არა ღონისძიება, რომელიც მიმართულია საგადასახადო კანონების დაცვაზე გარკვეული მიმართულების ან ფინანსური და ეკონომიკური ოპერაციების შესაბამისად. ეს უნდა მოიცავდეს პროდუქტის მყიდველებთან და მომწოდებლებთან ურთიერთშეთანხმების საკითხებს, გარკვეულ ტრანზაქციებს, ექსპორტ-იმპორტის ოპერაციებს, დროებით თავისუფალი ფულის განთავსებას, სარგებლის სწორად გამოყენებას და სხვა ფინანსურ ოპერაციებს.ეკონომიკური ბუნება. შედეგები ამ შემთხვევაში შეიძლება შედგენილი იყოს როგორც აქტებში, ასევე ცალკეული განაცხადების სახით. მიზნობრივი აუდიტი ხშირად ტარდება როგორც დამოუკიდებელი. თუმცა, არსებობს საგადასახადო შესაბამისობის ზოგიერთი საკითხის არასრული შესწავლის რისკი.

როგორც დასკვნა

მაშ ასე, ჩვენ განვიხილეთ საგადასახადო შემოწმების ძირითადი ტიპები, მათთვის მოთხოვნები, ორგანიზაციის მახასიათებლები და წესები, ასევე დრო. დასასრულს, უნდა აღინიშნოს, რომ აქტივობები შეიძლება იყოს როგორც დაგეგმილი, ასევე არაგეგმიური. მეორე შემთხვევა გულისხმობს ერთგვარ ადგილზე შემოწმებას, რომელიც ტარდება გადასახადის გადამხდელის წინასწარი შეტყობინების გარეშე. უეცარი შემოწმების მიზანია სამართალდარღვევის ფაქტის დადგენა. საქმე იმაშია, რომ მისი დამალვა შესაძლებელია ნორმალური შემოწმების განხორციელების შემთხვევაში. დაუგეგმავი მოვლენები საკმაოდ იშვიათია. თუმცა, არასაგადასახადო ტიპის მრავალი შემოწმება, მაგალითად, სალარო აპარატების გამოყენებაზე, როგორც წესი, უეცრად ტარდება.