დუმელებისთვის: დღგ (დამატებული ღირებულების გადასახადი). საგადასახადო დეკლარაცია, გადასახადის განაკვეთები და დღგ-ის დაბრუნების პროცედურა

2024 ავტორი: Howard Calhoun | [email protected]. ბოლოს შეცვლილი: 2023-12-17 10:32

მოთქმა იმის შესახებ, თუ რა არის დამატებული ღირებულების გადასახადი (დღგ) არ არის ყველაზე რთული ამოცანა, თუ არ შეხვალთ დახვეწილობაში. ამ საკითხზე ელემენტარული ცოდნა არ იქნება ზედმეტი არა მხოლოდ მომავალი ბუღალტერებისა და ეკონომისტებისთვის, არამედ იმ ადამიანებისთვისაც, რომლებიც შორს არიან საქმიანობის ასეთი კონკრეტული სფეროებისგან.

დღგ-ის ეკონომიკური შინაარსი

დღგ არის ერთ-ერთი გადასახადი რუსეთში, რომელიც მნიშვნელოვან გავლენას ახდენს სახელმწიფო ბიუჯეტის ფორმირებაზე. დამატებული ღირებულების გადასახადის არსი სრულად ასახავს მის სახელს. ანუ დამატებული ღირებულებიდან, რომლითაც მწარმოებელმა გაზარდა ორიგინალური პროდუქტის (ნედლეულის ან ნახევარფაბრიკატის) ღირებულება, დარიცხულია იგი.

„დუმელებისთვის“: დღგ არის გადასახადი, რომელსაც აწერენ და იხდიან მწარმოებელი საწარმოები, საბითუმო და საცალო ვაჭრობის ორგანიზაციები, ასევე ინდივიდუალური მეწარმეები. პრაქტიკაში, მისი ზომა განისაზღვრება, როგორც ფსონის პროდუქტი შორის სხვაობითსაკუთარი პროდუქციის (საქონლის, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლები და დანახარჯების ოდენობა, რომელიც გამოიყენებოდა მის წარმოებაზე. მარტივად რომ ვთქვათ, პროდუქტის ის ნაწილი, რომელიც მწარმოებელმა ან გამყიდველმა „დაამატა“თავდაპირველ პროდუქტს (ფაქტობრივად, ეს ახლად შექმნილი ღირებულებაა) არის დასაბეგრი ბაზა. ამ ტიპის გადასახადი არაპირდაპირია, რადგან იგი შედის პროდუქტის ღირებულებაში. საბოლოო ჯამში, მას იხდის მყიდველი, ხოლო ფორმალურად (და პრაქტიკულად) მას იხდის საქონლის მფლობელები და მწარმოებლები.

დაბეგვრის ობიექტები

დღგ-ის გაანგარიშების ობიექტები არის შემოსავალი შექმნილი პროდუქციის, სამუშაოებისა და შესრულებული სერვისების რეალიზაციიდან, აგრეთვე:

- საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) საკუთრების ღირებულება მათი უსასყიდლოდ გადაცემის შემთხვევაში;

- საკუთარი საჭიროებისთვის ჩატარებული სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოების ღირებულება;

- იმპორტირებული საქონლის, ასევე საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება, რომლის გადაცემა განხორციელდა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე (ის არ შედის დასაბეგრი საშემოსავლო გადასახადის ბაზაში).

დღგ-ის გადამხდელები

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 143-ე მუხლი ადგენს, რომ დღგ-ს გადამხდელები არიან იურიდიული პირები (რუსი და უცხოელი), ასევე ინდივიდუალური მეწარმეები, რომლებიც რეგისტრირებულია საგადასახადო. გარდა ამისა, ამ გადასახადის გადამხდელებში შედის პირები, რომლებიც გადაადგილდებიან საქონლისა და მომსახურების საბაჟო კავშირის საზღვრებში, მაგრამ მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ საბაჟო კანონმდებლობა ადგენს მისი გადახდის ვალდებულებას.

დღგ-ის გადასახადის განაკვეთები

რუსეთში დღგ-ის გადასახადის განაკვეთები მოცემულია 3 ვარიანტით:

1. 0 %.
2. 10%.
3. 18%.

გადასახადის ოდენობა განისაზღვრება საპროცენტო განაკვეთის ნამრავლით გაყოფილი 100-ზე და დასაბეგრი ბაზა.

არასაოპერაციო ბრუნვები (სადეპოზიტო ოპერაციები საწესდებო კაპიტალის ფორმირებისთვის, საწარმოს ძირითადი საშუალებების და ქონების მემკვიდრეზე გადაცემა და სხვა), მიწის ნაკვეთების გაყიდვის ოპერაციები და კანონით დადგენილი მრავალი სხვა. არ არის აღიარებული ამ გადასახადის გაანგარიშების ობიექტად.

18% დღგ-ის განაკვეთი

2009 წლამდე 20%-იანი დღგ-ის განაკვეთი მოქმედებდა ტრანზაქციის უდიდეს რაოდენობაზე. ამჟამინდელი მაჩვენებელი 18%-ია. დღგ-ს გამოსათვლელად საჭიროა გამოვთვალოთ დასაბეგრი ბაზის ნამრავლი და საპროცენტო განაკვეთი გაყოფილი 100-ზე. კიდევ უფრო მარტივი: დღგ-ს („დუმალებისთვის“) განსაზღვრისას საგადასახადო ბაზა მრავლდება საგადასახადო განაკვეთის კოეფიციენტზე - 0.18 (18). % / 100 \u003d 0.18). ამრიგად, დღგ-ის ოდენობა შედის საქონლის, სამუშაოსა და მომსახურების ფასში, რომელიც ეცემა მომხმარებლის მხრებზე.

მაგალითად, თუ საქონლის ფასი დღგ-ს გარეშე არის 1000 რუბლი, ამ ტიპის საქონლის შესაბამისი განაკვეთი არის 18%, მაშინ გაანგარიშება მარტივია:

დღგ=ფასი X 18/ 100=ფასი X 0, 18.

T. ე. დღგ \u003d 1000 X 0, 18 \u003d 180 (რუბლი).

შედეგად, საქონლის გასაყიდი ფასი არის პროდუქტის გამოთვლილი ღირებულება დღგ-ით.

შემცირებული დღგ-ის განაკვეთი

10%-იანი დღგ-ის განაკვეთი ვრცელდება შტატის მოსახლეობისთვის სოციალურად მნიშვნელოვანი საკვები პროდუქტების გარკვეულ ჯგუფზე. ამ პროდუქტებში შედის რძედა მათი წარმოებულები, ბევრი მარცვლეული, შაქარი, მარილი, ზღვის პროდუქტები, თევზი და ხორცის პროდუქტები, ასევე ზოგიერთი სახის პროდუქტი ბავშვებისთვის და დიაბეტით.

ნულოვანი დღგ-ის განაკვეთი, მისი აპლიკაციის მახასიათებლები

0%-იანი განაკვეთი ვრცელდება კოსმოსურ საქმიანობასთან, გაყიდვებთან, მოპოვებასა და ძვირფასი ლითონების წარმოებასთან დაკავშირებულ საქონელზე (სამუშაოებსა და მომსახურებაზე). გარდა ამისა, ტრანზაქციების მნიშვნელოვან მოცულობას წარმოადგენს ტრანზაქციები საქონლის საზღვარზე გადაადგილებისთვის, რომლის განხორციელებისას აუცილებელია საბაჟო პროცედურების დაცვა. დღგ-ის ნულოვანი განაკვეთი მოითხოვს ექსპორტის დოკუმენტურ მტკიცებულებას, რომელიც მიეწოდება საგადასახადო ორგანოებს. დოკუმენტის პაკეტში შედის:

1. გადასახადის გადამხდელის ხელშეკრულება (ან ხელშეკრულება) უცხო პირზე საქონლის მიყიდვის შესახებ რუსეთის ფედერაციის ან საბაჟო კავშირის გარეთ.
2. საბაჟო დეკლარაცია საქონლის ექსპორტისთვის რუსეთის საბაჟო სავალდებულო ნიშნით საქონლის გამგზავრების ადგილისა და თარიღის შესახებ. თქვენ შეგიძლიათ წარმოადგინოთ სატრანსპორტო და მხარდაჭერის დოკუმენტები, ასევე ნებისმიერი პროდუქტის ექსპორტის სხვა დადასტურება რუსეთის ფედერაციის საზღვრებს გარეთ.

თუ საქონლის საზღვარზე გადაადგილების დღიდან 180 დღის განმავლობაში არ შესრულდება და არ წარედგინება საგადასახადო ორგანოს საჭირო დოკუმენტაციის სრული პაკეტი, მაშინ გადამხდელი ვალდებულია დაარიცხოს და გადაიხადოს დღგ 18%-ით (ანუ 10%-იანი მაჩვენებელი. საბაჟო დასტურის საბოლოო ამოღების შემდეგ შესაძლებელი იქნება გადახდილი გადასახადის დაბრუნება ან კომპენსაცია.

სავარაუდო ტარიფის გამოყენება

სავარაუდო განაკვეთი გამოიყენება წინასწარი გადახდისთვის და ზოგიერთ სხვა შემთხვევაში. დუმებისთვის, დღგ ამ განაკვეთით გამოითვლებაროცა საჭიროა მასში გადასახადის „დაჯდომის“გამოყოფა საქონლის მთლიანი ღირებულებისგან. ეს მოქმედება შესრულებულია უმარტივესი ფორმულების მიხედვით, დღგ-ს გამოყენებული განაკვეთის ტიპის მიხედვით.

10%-იანი დღგ-ით გამოითვლება 10% / 110%.

18% განაკვეთით - 18% / 118%.

დღგ-ის საგადასახადო დეკლარაციის შევსება და მისი წარდგენის ვადები

საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენის მომზადების საწყის ეტაპზე ბუღალტერის მუშაობა ორიენტირებულია იმ ბაზის დადგენაზე, რომელზედაც ხდება შემდგომში გადასახადის ოდენობის დარიცხვა. დღგ-ს დეკლარაციის შევსება იწყება სათაურის გვერდით. ამავდროულად, ძალიან მნიშვნელოვანია ყველა საჭირო დეტალის (სახელები, კოდები, ტიპები და ა.შ.) ფრთხილად და ფრთხილად შეყვანა. ყველა გვერდზე მითითებულია ხელმძღვანელის (ან ინდივიდუალური მეწარმის) თარიღი და ხელმოწერა, რომელიც უნდა იყოს დატანილი სატიტულო ფურცელზე. დეკლარაცია უნდა წარედგინოს საგადასახადო სამსახურს რეგისტრაციის ადგილზე, მაგრამ არაუგვიანეს საანგარიშო კვარტალის მომდევნო თვის 20-ე დღისა. ამავე პირობებში დგინდება მისი გადახდაც (უზრუნველყოფის კვარტალური პერიოდით). ამრიგად, 2014 წლის პირველი კვარტლის გადასახადის გადახდა და დარიცხვა მიმდინარე წლის 20 აპრილამდე უნდა განხორციელებულიყო.

გადასახადის გაანგარიშება

„დუმელებისთვის“: გადასახდელი დღგ გამოითვლება რამდენიმე ეტაპად.

1. საგადასახადო ბაზის განსაზღვრა.
2. დღგ-ის გაანგარიშება.
3. გადასახადის გამოქვითვის ოდენობის განსაზღვრა.
4. სხვაობა დარიცხულ და გადახდილ გადასახადს (გამოქვითვას) შორის არის გადასახდელი დღგ-ის ოდენობა.

Bდარიცხულ თანხებზე გამოქვითვების გადამეტების შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს წერილობითი განცხადების საფუძველზე და გადაწყვეტილების მიღების შემდეგ აანაზღაუროს ეს სხვაობა, უფრო ამის შესახებ მოგვიანებით.

საგადასახადო გამოქვითვა

განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიექცეს გამოქვითვებს, ანუ დღგ-ს იმ ოდენობას, რომელიც წარმოდგენილია მომწოდებლების მიერ და ასევე იხდის საბაჟოზე საქონლის ექსპორტის დროს. ძალიან მნიშვნელოვანია, რომ გამოქვითვისთვის მიღებული გადასახადი პირდაპირ კავშირში იყოს დარიცხულ ბრუნვასთან. მარტივად რომ ვთქვათ, თუ საქონლის "A"-ს გაყიდვის ბრუნვაზე დღგ ირიცხება, მაშინ მხედველობაში მიიღება ამ პროდუქტთან დაკავშირებული ყველა შესყიდვა. გამოქვითვის უფლების დადასტურება მოწმდება მიმწოდებლებისგან მიღებული ანგარიშ-ფაქტურებით, აგრეთვე საზღვრის გადაკვეთისას გადასახადის თანხების გადახდის დოკუმენტებით. მათში დღგ გამოყოფილია ცალკე სტრიქონში. ასეთი ანგარიშ-ფაქტურები იდება ცალკე საქაღალდეში და თითოეული პროდუქტის ბრუნვა ფიქსირდება შესყიდვების წიგნში დამტკიცებული ფორმით.

საგადასახადო შემოწმების დროს საკმაოდ ხშირად ჩნდება კითხვები მოთხოვნილი ველების არასწორად შევსების, არასწორი დეტალების მითითების, ასევე უფლებამოსილი პირების ხელმოწერების არარსებობის შესახებ. როგორც წესი, ასეთ ვითარებაში IFTS-ის თანამშრომლები აუქმებენ გამოქვითვების შესაბამის ოდენობას, რაც იწვევს დამატებით დღგ-ს და ჯარიმებს.

დეკლარაციის ელექტრონული წარდგენა

2014 წლიდან დღგ-ის დეკლარაცია წარდგენილი უნდა იყოს მხოლოდ ელექტრონულად. არსებობს მხოლოდ რამდენიმე გამონაკლისი, რომელიც დაკავშირებულია სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმებთან.

ანაზღაურების პირობებიდღგ

გადამხდელთა უფლებების დაკმაყოფილება გადახდილი გადასახადის თანხის ანაზღაურებაზე ხდება საგადასახადო ორგანოების მიერ ჩატარებული სამაგიდო შემოწმების საფუძველზე. დღგ-ის დაბრუნების დეკლარაციული პროცედურა ტარდება რამდენიმე გადამხდელთან მიმართებაში, რომლებიც აკმაყოფილებენ შემდეგ პირობებს:

- გადახდილი გადასახადების მთლიანი ოდენობა (დღგ, აქციზი, გადასახადები შემოსავალზე და წარმოებაზე) უნდა იყოს მინიმუმ 10 მილიარდი რუბლი. 3 კალენდარული წლის განმავლობაში იმ წელზე ადრე, როდესაც მოხდა მოთხოვნა;

- გადამხდელმა მიიღო საბანკო გარანტია.

ამ პროცედურის გამოყენება ითვალისწინებს კიდევ ერთ პირობას: გადამხდელი უნდა იყოს რეგისტრირებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოებში მინიმუმ 3 წლის განმავლობაში, სანამ საგადასახადო დეკლარაცია შეიტანება გადასახადის ანაზღაურების შესახებ.

ანაზღაურების პოლიტიკა

დღგ-ის დაბრუნებისთვის გადასახადის გადამხდელმა უნდა წარადგინოს წერილობითი განცხადება საგადასახადო ორგანოში გადასახადის თანხების დაბრუნების შესახებ. ეს თანხები შეიძლება დაბრუნდეს განაცხადში მითითებულ მიმდინარე ანგარიშზე ან გადაირიცხოს სხვა საგადასახადო გადასახდელებთან (თუ მათზე დავალიანებაა). 5 სამუშაო დღის ვადაში ინსპექცია იღებს გადაწყვეტილებას. დღგ-ის დაბრუნება ხდება იმავე ვადაში გადაწყვეტილებით განსაზღვრული ოდენობით. მიმდინარე ანგარიშზე თანხის დროულად მიღების შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს ამ თანხით სარგებლობისთვის პროცენტი მიიღოს საგადასახადო ორგანოსგან (ბიუჯეტიდან)..

სამაგიდო შემოწმება

დაბრუნებული თანხების მართებულობის შესამოწმებლად საგადასახადო სამსახური აწარმოებს სამაგიდო აუდიტს 3 თვის განმავლობაში. Თუდარღვევების ფაქტები დადგენილი არ არის, შემდეგ შემოწმების დასრულებიდან 7 დღის ვადაში შემოწმებულ პირს წერილობით ეცნობება ჩარიცხვის კანონიერების შესახებ.

რუსეთის მოქმედი კანონმდებლობის დარღვევის გამოვლენის შემთხვევაში, ინსპექცია ადგენს შემოწმების ოქმს, რომლის შედეგებითაც იღებს გადაწყვეტილებას გადასახადის გადამხდელთან დაკავშირებით (მოზიდვაზე უარის თქმის, ან პასუხისმგებლობის დაკისრების შესახებ). გარდა ამისა, დამრღვევს მოეთხოვება ამ თანხების სარგებლობისთვის ზედმეტად მიღებული დღგ-ს და პროცენტის დაბრუნება. თუ მითითებული თანხა არ დაბრუნდება, მისი რუსეთის ფედერაციის ბიუჯეტში დაბრუნების ვალდებულება ეკისრება გარანტიის გამცემ ბანკს. წინააღმდეგ შემთხვევაში საგადასახადო ორგანოები აუცილებელ თანხებს უდავო წესით ჩამოწერენ.

ზოგიერთი დებულება, რომელიც ეხება დღგ-ის გამოანგარიშებასა და გადახდას, საკმაოდ რთულია წამიერი გაგებისთვის, მაგრამ გააზრებული ცნობიერება იძლევა შედეგს. ამ გადასახადის აღქმაში განსაკუთრებულ სირთულეს ქმნის კონკრეტული პირობები და რეგულარული ცვლილებები რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობაში.