აუდიტის რისკის შეფასება: ტიპები, მეთოდები, გაანგარიშება

2024 ავტორი: Howard Calhoun | [email protected]. ბოლოს შეცვლილი: 2023-12-17 10:32

ბიზნესის განვითარებისა და კომერციული საწარმოების დღევანდელ სამყაროში გარე აუდიტის სერვისები სულ უფრო მნიშვნელოვანი ხდება. აუდიტორული საქმიანობა წარმოადგენს კონკრეტული ფირმის მიერ განხორციელებული ბიზნეს პროცედურების კანონიერების კონტროლის განუყოფელ ელემენტს. ამრიგად, აუდიტი, როგორც იურიდიული პირის ფინანსური მდგომარეობის მესამე მხარის აუდიტორ-სპეციალისტების მიერ დამოუკიდებელი არაუწყებული აუდიტის ფუნდამენტური პრინციპი, მიზნად ისახავს გამოთქვას სარეკომენდაციო აზრი ფინანსური და ეკონომიკური მხარის გაუმჯობესებისა და ოპტიმიზაციის შესახებ. კომპანიის განვითარება.

აუდიტი გამოირჩეოდა მთავარი მიზნის მიღწევით - დამოუკიდებელი აზრის გამოთქმა აუდიტირებული სუბიექტის ანგარიშგების (როგორც ფინანსური, ისე ბუღალტრული აღრიცხვის) სანდოობაზე და სააღრიცხვო პროცედურის შესაბამისობაზე მოქმედ კანონმდებლობასთან. რუსეთის ფედერაციის. აუდიტის მთავარი ეკონომიკური არსი არისფინანსური ანგარიშგების მომხმარებელთა მზარდი საჭიროებები ექსპერტების მიერ მისი სანდოობის ხარისხობრივ შეფასებაში. ამის გათვალისწინებით, მნიშვნელოვანი ასპექტია აუდიტის რისკის აუდიტის შეფასება, მისი განხორციელების მეთოდები და განხორციელების მეთოდები. მაგრამ ამისთვის ღირს აუდიტის რისკის კონცეფციის გაცნობა.

აუდიტის რისკი

ფართო გაგებით, აუდიტის რისკი გულისხმობს დამოუკიდებელი აუდიტორის შესაძლებლობას, გამოთქვას მცდარი (მცდარი) აზრი ფინანსური ანგარიშგების შინაარსში არსებითი უზუსტობების გამო არასწორ გამოთვლებზე დაყრდნობით. აუდიტის პროცესს ახასიათებს არასწორი (მცდარი) დასკვნის გამოტანის თანდაყოლილი რისკი ობიექტური გარემოებების გამო, რაც პირდაპირ გავლენას ახდენს დაგეგმილი ან გამოუცხადებელი აუდიტის ჩატარებაზე. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ეს არის პასუხისმგებლობა, რომელსაც აუდიტორი იღებს გარე ანგარიშგებაში შემავალი ინფორმაციის სრული და ღია სანდოობის შესახებ დასკვნის გაცემისას, თუმცა რეალურად შეიძლება არსებობდეს შეცდომები და ხარვეზები, მაგრამ არ მოექცა ყურადღება. ინსპექტორის.

ამავდროულად, რისკები გამოიყოფა შემდეგ სფეროებში:

• აუდიტორის პროფესიული უნარი - ნიშნავს, რომ თითოეული კონკრეტული საწარმო უზრუნველყოფილია სპეციალისტით, აუდიტირებული ფირმის არჩევის მკაცრი მიდგომის, მისი რეპუტაციის, პატიოსნებისა და კეთილსინდისიერების, აგრეთვე განხორციელებული ოპერაციების რისკის ხარისხის გათვალისწინებით. ამ ფირმის მიერ.
• მომხმარებლის მოლოდინები - ყოველთვის არის რისკი იმისა, რომ კომერციული აუდიტის კომპანიის მიერ წარმოდგენილი კონტროლისა და აუდიტის სამსახური არ აკმაყოფილებდეს მოთხოვნებსმომხმარებლის ფირმა. ბუნებრივია ისიც, რომ იმ შემთხვევებში, როდესაც შერჩეულმა აუდიტორულმა კომპანიამ ვერ დააკმაყოფილა მომხმარებლის მოლოდინი, ამ უკანასკნელს უფლება აქვს სამომავლოდ უარი თქვას მომსახურების გაწევაზე.
• აუდიტის ხარისხი - გულისხმობს, რომ აუდიტის სამსახურის დასკვნა შეიძლება იყოს არასწორი ნებისმიერი ობიექტური მიზეზების გამო. ეს შეიძლება იყოს ეკონომიკური სუბიექტის ფინანსურ ანგარიშგებაში მნიშვნელოვანი შეცდომების გამოვლენა ან დამახინჯება მისი დადასტურებული სანდოობის დადასტურების შემდეგ. ამას ეწოდება აუდიტის რისკი. შეფასების მეთოდოლოგია ამ შემთხვევაში შეიძლება განისაზღვროს კონკრეტული სიტუაციური ინდიკატორების საფუძველზე.

რეგლამენტი

საკანონმდებლო დონეზე აუდიტის რისკის ცნება აღწერილია ფედერალური წესის (სტანდარტის) No8 დონეზე „აუდიტორული სუბიექტის მიერ განხორციელებული აუდიტის რისკების შეფასების და შიდა კონტროლის შესახებ“განსაზღვრულ მოთხოვნებში. ეს საკანონმდებლო აქტი დამტკიცდა რუსეთის მთავრობის დადგენილებით 405 ნომრით, გამოცემული 04.07.2003 წ. ამ წესის შინაარსიდან გამომდინარე, აუდიტორი იღებს ვალდებულებას გამოიყენოს საკუთარი პროფესიული მსჯელობა აუდიტორული რისკების ობიექტურად შეფასების მიზნით. ამავდროულად, მან უნდა შეიმუშაოს ის კონტროლი და აუდიტის პროცედურები, რომლებიც საჭიროა შეცდომის დონის დასაშვებ დონემდე დასაყვანად. კონკრეტული მნიშვნელობა, რომელიც აღიარებულია, როგორც მისაღები, არ არის განსაზღვრული ამ რეზოლუციით. მაგრამ პრაქტიკაში ეს განიხილება 5% დონეზე. მარტივად რომ ვთქვათ, ასი ხელმოწერილი ანგარიშიდან ხშირად ხუთი აუდიტორული გადაწყვეტილებააშეიცავს დამახინჯებულ, არასწორ ინფორმაციას საკამათო საკითხებზე. მცდარი წარმოდგენის უფრო მაღალი მაჩვენებელი შეიძლება უარყოფითად იმოქმედოს კონკრეტული აუდიტორული ფირმის კონკურენტუნარიანობაზე.

აუდიტის რისკის გავლენის ფაქტორები

მცდარი ან არასწორი დასკვნის გამოტანის პათოლოგიური საფრთხის შეფასების მაგალითები მთავრდება იმით, რომ ყველაფერი დამოკიდებულია რისკის ტიპზე. თავის მხრივ, თითოეული მათგანი წარმოიქმნება ცალკეული სიტუაციების საფუძველზე, რაც ხელს უწყობს იმ ფაქტს, რომ დამოუკიდებელი აუდიტორი უშვებს შეცდომას, უგულებელყოფს, გამოტოვებს დამახინჯებას. მაგალითად, განიხილება შემდეგი ფაქტორები, რომლებიც გავლენას ახდენენ აუდიტის რისკების წარმოქმნაზე:

• შიდა აუდიტორის კვალიფიკაციის არასაკმარისი დონე;
• მოკლევადიანი გამოცდილება გარე აუდიტში;
• მუშაობა ვიწრო სპეციფიკაში (ერთი აუდიტის მიმართულება), რომელიც არ იძლევა ყოვლისმომცველ განვითარებას და კვალიფიკაციას აუდიტის სხვა სფეროებში;
• მენეჯმენტის დაუდევარი დამოკიდებულება დაგეგმილი შიდა აუდიტის მიმართ;
• ეკონომიკური შინაარსის სპეციალური ლიტერატურის ნაკლებობა ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის აუდიტის მახასიათებლებით;
• არარეგულარული შედგენა და დაგეგმილი ინსპექტირების განხორციელება გარკვეული პერიოდის განმავლობაში;
• ხელმძღვანელობის უმოქმედობა ბუღალტრული აღრიცხვის პრობლემურ სფეროებში ინსპექტირების მიმართ.

AP შეფასების მეთოდები

აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტები (ISA) აუდიტის რისკის შეფასებისას და მისი განხორციელების მეთოდოლოგია ეფუძნება შეფასების ძირითად პუნქტებს კონკრეტულ სფეროზე დაყრდნობითამოწმებს. ასე რომ, წინაპირობებისა და ანგარიშგების დონიდან გამომდინარე, აუდიტორები ხელმძღვანელობენ 315 საერთაშორისო სტანდარტის მე-5 პუნქტით. შესრულებული ოპერაციების ტიპებიდან გამომდინარე, სპეციალისტი იყენებს ISA 315-ის 25-ე და 26-ე პუნქტებს და თუ საქმეზეა საუბარი. პროცესები და, შესაბამისად, ბიზნეს რისკები, გათვალისწინებულია იმავე სტანდარტის 11, 37 და 40 პუნქტები.

აუდიტის რისკის შეფასების მეთოდები, თავის მხრივ, იყოფა რაოდენობრივ და ხარისხობრივად.

პირველი გულისხმობს აუდიტის დროს მიღებული ინფორმაციის დამახინჯების ან არასწორი ინტერპრეტაციის არსებული რისკის გამოთვლას, რომელიც ეფუძნება ყველა არსებული რისკის ჯამურ დამატებას. მეორე მეთოდი გამომდინარეობს იმ ინდიკატორებიდან, რომლებიც არ არის გამოხატული რიცხვებით, მაგრამ ასევე ამა თუ იმ გზით გავლენას ახდენს გადამოწმების განხორციელებაზე. მაგალითად, აუდიტორი აუდიტორული საქმიანობისას ეფუძნება სამ ძირითად შეფასების გრადაციას - დაბალი, საშუალო, მაღალი. ამავდროულად, ის ითვალისწინებს აუდიტის ქვეშ მყოფი კომპანიის მთავარი ბუღალტერის კვალიფიკაციას და გამოცდილებას, მისი და მისი თანაშემწეების დატვირთვას, ბიზნესის მასშტაბებს, მენეჯმენტის თავისებურებებს და ა.შ. ზემოთ ჩამოთვლილთაგან ზოგიერთი ფაქტორი შეფასებულია დაბალზე, ზოგი კი საშუალო ან მაღალი. რა თქმა უნდა, ასეთი შეფასების გეგმით ყოველთვის არის სუბიექტურობის ელემენტი. მაგრამ აუდიტის საქმიანობის შედეგების შეჯამების ამგვარ მეთოდს ჯერ კიდევ აქვს ადგილი და აგრძელებს აქტიურად გამოყენებას აუდიტის საწარმოების მიერ.

ამგვარად, მარეგულირებელი ორგანოს ვერდიქტზე გავლენას ახდენს არა მხოლოდ რაოდენობრივი მაჩვენებლები, არამედ თანმხლები ნიუანსებიც.მხედველობაში მიიღება კონკრეტული კომპანიის საქმიანობის მეთოდოლოგიური შესწავლისას, რადგან მათზე ხშირად ბევრი რამ არის დამოკიდებული.

რისკების ტიპები და გამოთვლის ფორმულა

ყველა სეზონურმა მეწარმემ, რომელიც ბიზნესს ერთ წელზე მეტი ხნის განმავლობაში ეწევა, იცის, რომ აუდიტის რისკი მოიცავს მის რამდენიმე ქვესახეობას. ამრიგად, თანდაყოლილი საფრთხეები, კონტროლის რისკი და გამოუვლენის საფრთხე განიხილება ამ ფენომენის სავალდებულო კომპონენტებად. სპეციალისტი ვალდებულია შეაფასოს აუდიტის რისკი საწყისი დაგეგმვის ეტაპზე. უკვე აუდიტის დროს ის იღებს დამატებით ინფორმაციას აუდიტირებული ობიექტის შესახებ და შეუძლია ცვლილებები შეიტანოს მის შეფასებაში, რომელიც მიღებულია მოსამზადებელ ეტაპზე.

აუდიტორული რისკის გაანგარიშება ხორციელდება ფორმულის მიხედვით:

- OAR=HP+RN+RSK, სადაც:

OAR - აუდიტის მთლიანი რისკი, NR - თანდაყოლილი რისკები, RN - გამოუვლენლობის რისკი, RSK - რისკის კონტროლი.

თანდაყოლილი რისკი

პოტენციური საფრთხეების ზოგადი ჩამონათვალის ეს ნაწილი ახასიათებს სააღრიცხვო ანგარიშების ბალანსზე ნარჩენი თანხების მიდრეკილებას არსებითი დამახინჯების მიმართ, რომლებიც წარმოიქმნება საწარმოს მიერ აუდიტის შეფასების დროს სათანადო შიდა კონტროლის წარუმატებლობის გამო. ამ შემთხვევაში მისი ანალიზის რისკი და აუდიტის მეთოდები ეფუძნება მის განუყოფლობას პირდაპირი პროცესისგან: ეს ნიშნავს, რომ ყველა შესაძლო პოტენციური საფრთხედან გადამოწმების პროცედურას თან ახლავს მონაცემთა შეცდომის შესაძლებლობა.

ფედერალური წესების პუნქტებზე დაყრდნობით(სტანდარტი) ნომერი 8, რომელიც აღწერს აუდიტის რისკის კონცეფციას, ტიპებს და შეფასებას, სპეციალისტი-აუდიტორი იღებს ზომებს გენერალური აუდიტის გეგმის შესამუშავებლად. ის ასევე ჩართულია აუდიტის პროგრამის შედგენაში.

გენერალური გეგმა ითვალისწინებს აუდიტორის მიერ აზრის ჩამოყალიბებას აუდიტის რისკის კომპონენტების შეფასებაზე, ანუ ამ შემთხვევაში ფინანსური ანგარიშგების შესახებ ინფორმაციის შესწავლისას ის ეყრდნობა საკუთარ პროფესიულ განსჯას.. ამ შემთხვევაში, სავალდებულოა გავითვალისწინოთ:

• აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის მენეჯმენტის გამოცდილების სიღრმე და ხანგრძლივობა, აგრეთვე მენეჯმენტის პერსონალის როტაცია გარკვეული პერიოდის განმავლობაში.
• მეწარმის საქმიანობის სახეობა და ტიპი.
• გარე და შიდა ფაქტორები, რომლებიც პირდაპირ გავლენას ახდენენ ბაზრის იმ სეგმენტზე, რომელშიც აუდიტირებული კომპანია ასრულებს თავის სამეწარმეო ფუნქციებს.

თავის მხრივ, აუდიტორის ზოგადი პროგრამა კორელაციაშია აუდიტის რისკის შეფასების ობიექტთან და შესაძლო შეუსაბამობების მიზეზებთან. ამიტომ, სპეციალისტმა უნდა შეადაროს სავარაუდო ინდიკატორები რეალურს, წინასწარ იმის ვარაუდით, რომ თანდაყოლილი რისკი ამ მხრივ ცალსახად მაღალი იქნება. კვლავ, აუდიტორი დაეყრდნობა საკუთარ პროფესიულ განსჯას აუდიტის განხორციელებისას შემდეგი ფაქტორების გათვალისწინებით:

• აუდიტირებული საწარმოს სააღრიცხვო ანგარიშების ინფორმატიულობა, რომელიც შეიძლება დამახინჯდეს რაიმე მიზეზით;
• სიძნელეები ბუღალტრული აღრიცხვის გარკვეულ სეგმენტებში ბიზნეს ტრანზაქციებსა და სხვა მოვლენებზე, რომლებიც ხშირად მოითხოვსექსპერტი ადამიანის ჩართვა;
• სუბიექტური განსჯის ფაქტორი, რომელიც აუცილებელია აუდიტირებული კლიენტის სააღრიცხვო ბალანსის მოსალოდნელ სწორ მნიშვნელობასთან სწორი შედარებისთვის;
• აქტივები დაკარგვის ან მითვისების რისკის ქვეშ;
• საანგარიშო პერიოდის დასრულების თავისებურებები, რომელსაც ხშირად ახლავს თავისუფალი და რთული ბიზნეს ტრანზაქციების დასრულება;
• პროცედურების არსებობა, რომლებზეც ჩვეულებრივ გავლენას არ ახდენს ნორმალური სტანდარტული დამუშავება.

ამგვარად, თანდაყოლილი რისკი ხასიათდება აუდიტის ქვეშ მყოფი ფირმის სააღრიცხვო ანგარიშებში სახსრების ნაშთების არასწორად წარმოდგენის შესაძლებლობით. და რაც მთავარია, ეს შეუსაბამობები შეიძლება იყოს მნიშვნელოვანი.

მატერიალურობის დონე

იმის გათვალისწინებით, რომ აუდიტის საქმიანობის მიზნობრივი ორიენტაცია მჭიდროდ ესაზღვრება აუდიტს დაქვემდებარებული პირის ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების სანდოობისა და სიზუსტის შეფასებას, უნდა გვესმოდეს, რომ განხორციელების პროცესში მისი მუშაობის აუდიტორს არ მოეთხოვება აბსოლუტური და ურყევი სიზუსტით დაადასტუროს ეს ანგარიში და მისი სანდოობა. ეს ნიშნავს, რომ რეგულაცია ადგენს აუდიტირებული კომპანიის ანგარიშგების ინდიკატორების ისეთ შესაძლო სიზუსტეს, რაც კვალიფიციურ მომხმარებელს აძლევს შესაძლებლობას გამოიტანოს სწორი დასკვნები და მიიღოს შესაბამისი ეკონომიკურად დასაბუთებული გადაწყვეტილებები. ამ შემთხვევაში მატერიალურობის დონის დადგენა უზარმაზარ როლს თამაშობს. აუდიტის რისკის შეფასება და მეთოდების გაუმჯობესებამოსალოდნელი მცდარი მსჯელობების შეფასება ხდება იმის გაგებით, თუ რამდენად სერიოზულია შესაძლო გადახრები.

აუდიტის დროს გამოვლენილი ინფორმაციის მატერიალურობა ბუღალტრულ აღრიცხვაში არის ინფორმაციის თვისება, რომელიც გავლენას ახდენს ამ ინფორმაციის გარე მომხმარებლების მიერ ეკონომიკური გადაწყვეტილებების მიღებაზე. მატერიალურობა თავისთავად გულისხმობს მის შინაარსში ორი ასპექტის ჩართვას: რაოდენობრივი და ხარისხობრივი.

რაოდენობრივი არის გაანალიზებული ინდიკატორების შედარება ნორმატიულ მონაცემებთან, საანგარიშო აქტივობების განხორციელების გათვალისწინებით, რათა დადგინდეს გარკვეული კოეფიციენტები, ოდენობები, ხარჯების მოცულობა შესაბამისი დაგეგმილი და გაუთვალისწინებელი ხარჯებისთვის და ა.შ..

აუდიტორული რისკის შეფასების მაგალითზე მატერიალურობის დონის წინასწარ განსაზღვრის თვისებრივი ფაქტორი (შესაბამისად, ბუღალტრული აღრიცხვაც) ძირითადად გამოიყენება კონკრეტული ინფორმაციის შესაძლო გამჟღავნების ხარისხის შესაფასებლად. როგორც წესი, ასეთ შემთხვევებში არ გამოიყენება რაოდენობრივი შეფასება და ხარისხობრივი ასპექტი ამ შემთხვევაში შეუცვლელი მეთოდია ბუღალტრული აღრიცხვის პროცესში მიღებული ინფორმაციის სიზუსტისა და სანდოობის დასადგენად. ეს მოიცავს ფაქტორებს აუდიტორის მიერ გამოვლენილი დარღვევების არსებითობის დონის შეფასებისას საკანონმდებლო და მარეგულირებელი დოკუმენტების მოთხოვნების თვალსაზრისით, ბიზნეს სუბიექტის საქმიანობის დროს.

აღსანიშნავია, რომ სწორედ ინფორმაციის მატერიალურობა თამაშობს პირდაპირ როლს არგამოვლენის რისკების წარმოქმნაში.

არ გამოვლენის რისკი

აუდიტის საერთაშორისო სტანდარტებიუზრუნველყოს საწარმოში ჩატარებული აუდიტის ამ ასპექტის კონკრეტული განმარტება. ამრიგად, ISA-ს მიხედვით, აუდიტორული რისკის გამოუვლენლობის შეფასება ითვალისწინებს შესაძლებლობას, რომ კონკრეტული აუდიტორული აქტივობების ჩატარება და მტკიცებულების ბაზის სათანადო შეგროვება არ იძლევა შეცდომების იდენტიფიცირებას, რომლებიც შეიძლება აღემატებოდეს დასაშვებ დონეს. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, ეს არის აუდიტორის მუშაობის ხარისხისა და ეფექტიანობის ერთგვარი მაჩვენებელი. მაგრამ აღსანიშნავია, რომ ეს მაჩვენებელი პირდაპირპროპორციულია აუდიტის ჩატარების, წარმომადგენლობითი ნიმუშის შექმნის, საკმარისი და აუცილებელი აუდიტის პროცედურების გამოყენებისა და აუდიტორული კომპანიის სპეციალისტების კვალიფიკაციის ამსახველი ფაქტორების პირდაპირპროპორციული. და მათი წინასწარი გაცნობის დონე აუდიტის ქვეშ მყოფი ბიზნეს სუბიექტის ხელმძღვანელობასთან

აუდიტორული რისკის აუდიტის შეფასებაზე დაყრდნობით, რომლის ცენტრი და ნიშნული არის უშუალოდ აუდიტორული სუბიექტის სანდოობა, ხარისხი და მიუკერძოებლობა, შეიძლება ვიმსჯელოთ გამოუვლენლობის რისკის ზრდის ხარისხზე. აუდიტორმა უნდა დაადგინოს ის თავის საქმიანობაში და შემდგომში შეეცადოს მინიმუმამდე დაიყვანოს აუდიტის პროცედურების შესაბამისი ნაკრების დაგეგმვით. თუ ამ ასპექტზე ვსაუბრობთ კონტროლის რისკთან ან ფერმაში არსებულ რისკთან შედარებით, რომლის დონე მხოლოდ შეიძლება შეფასდეს, გამოუვლენლობის რისკი შეიძლება გაკონტროლდეს ცალკე ჩატარებული არსებითი შემოწმების ხასიათის, დროისა და მოცულობის შეცვლით.. ანუ, ამ რისკებზე შეიძლება გავლენა იქონიოს.

მაგრამ ამ შედარებებს შორის ასევე არის საპირისპირო კავშირი.

• თუ შიდა და საკონტროლო რისკი მაღალია, მათი ზრდა ავალდებულებს აუდიტორს უზრუნველყოს, რომ აუდიტი ჩატარდეს ისე, რომ შეძლებისდაგვარად შემცირდეს გამოვლენის რისკის ოდენობა, რითაც ვიწროვდება საერთო საზღვრები. აუდიტის რისკი მისაღებ დონეზე.
• თუ კონტროლის რისკი და შიდაეკონომიკური რისკი დაბალია, ეს საშუალებას აძლევს აუდიტორს ჰქონდეს უფლება აიღოს ოდნავ მაღალი გამოვლენის რისკი, ხოლო მიიღოს მისაღები და ადეკვატური მნიშვნელობა საერთო აუდიტის რისკის ღირებულების განსაზღვრისას.

აუდიტის შეფასება ტარდება არასწორი განცხადებების გამოვლენისა და მათი არსებითობის დონის დასადგენად. ამრიგად, აუდიტის დროს ამ ტიპის აუდიტის საფრთხეების შეჯამებით, შეგვიძლია სრულიად ლოგიკური დასკვნის გაკეთება. აუდიტის რისკის კომპონენტების შეფასებისას, კონტროლის ზომები არ იძლევა საშუალებას გამოავლინოს ბალანსზე არსებული ნაშთების ამა თუ იმ შეცდომის გამოვლენა და ოპერაციების სხვა ჯგუფებში ცვლილებები, შეუსაბამობები, რომლებშიც, ერთობლივად ან ინდივიდუალურად, შეიძლება ჩაითვალოს მნიშვნელოვანი. მაგრამ ამავე დროს, ადამიანური ფაქტორი და აუდიტორის ქმედებები რჩება მნიშვნელოვან რგოლად, რომელიც შეიძლება შეიცვალოს მისი უნარების, გამოცდილების და კვალიფიკაციის დონის მიხედვით.

აუდიტორის სუბიექტივიზმი

შიდა კონტროლის რისკის დონე განისაზღვრება ფინანსური და ბუღალტრული აღრიცხვის დონეზე მოქმედი ორგანიზაციული სტრუქტურების შესაძლებლობით.აღრიცხვა, აღმოაჩინოს და დაუპირისპირდეს არაზუსტი მონაცემების გაჩენას და გამოყენებას. ამრიგად, აუდიტის წესი „მატერიალურობისა და აუდიტის რისკის შესახებ“, დამტკიცებული ფინანსთა სამინისტროს 2001 წლის 16 მარტის №24 დადგენილებით, განსაზღვრავს ამ რისკს, როგორც ერთ-ერთ სამ ყველაზე მნიშვნელოვანს..

რადგან ადამიანის ზემოქმედების თითოეული სფერო და განსაკუთრებით ეკონომიკური აქტივობა დაკავშირებულია შესაბამისი გადაწყვეტილებების უშუალო მიღებასთან არასრული ინფორმაციის მოწოდების რეჟიმში, შედეგად წარმოიქმნება გარკვეული საფრთხეები. გარკვეული რისკები ასევე წარმოიქმნება აუდიტის დროს. სწორედ ამის გათვალისწინებით, სპეციალისტის ერთ-ერთ ყველაზე მნიშვნელოვან ამოცანად ითვლება საკმარისი მტკიცებულებათა ბაზის შეგროვება, რათა გამოთქვას თავისი აზრი იმის შესახებ, რომ აუდიტირებული პირის ბუღალტრული აღრიცხვა ან ფინანსური ანგარიშგება შედგენილია ზოგადად მიღებული პრინციპები და პრაქტიკა და ასახავს სამართლიან და სწორ შეხედულებას, რომელიც არ შეიცავს რაიმე უზუსტობას და დამახინჯებას.

მაგრამ ამ განმარტებაში არის რამდენიმე ნიუანსი. ბოლოს და ბოლოს, აუდიტორს არ შეუძლია დაადასტუროს კლიენტის მიერ დადებული აბსოლუტურად ყველა ტრანზაქცია. მას არაფრის გაკეთება არ შეუძლია, თუ არა უბრალოდ გამოხატოს თავისი აზრი მის ობიექტურობასა და სისწორეში გარკვეული დონის ნდობით. და შესაბამისად, ყოველთვის არის გარკვეული რისკი, რის გამოც აუდიტის დროს არ გამოვლინდა რაიმე მნიშვნელოვანი უზუსტობა ან მონაცემების რაიმე დამახინჯება. ამიტომ აუდიტის რისკი განიხილება ხარისხის კრიტერიუმად აუდიტის ინსპექტორისთვის. და ამიტომ ნებისმიერი აუდიტორის შეფასება ეფუძნება მის პროფესიულ აზრს.

რისკის კონტროლი

აუდიტირებულ საწარმოში დაბალი ხარისხის შემოწმების ან გადახედვის შესაძლო საფრთხეების მესამე ქვესახეობა არის კონტროლის რისკი. მარტივად რომ ვთქვათ, ეს არის აუდიტორის მიერ განსაზღვრული სუბიექტური ალბათობა, რომ ბიზნეს დაწესებულებაში არსებული სააღრიცხვო სისტემები არ არის სრულყოფილი და შიდა კონტროლი ყოველთვის არ უწყობს ხელს იმ დარღვევების დროულ გამოვლენას და გამოსწორებას, რომლებიც ზოგადად ან ინდივიდუალურად მნიშვნელოვანია. ისევე როგორც არა ყოველთვის შიდა კონტროლს შეუძლია თავიდან აიცილოს ამ სახის დამახინჯება.

სხვა საკითხებთან ერთად, კონტროლის რისკის გამო, ვლინდება ბუღალტერიის მიერ მოწოდებული ინფორმაციის სანდოობის ხარისხი. მის შესაფასებლად ძირითადად გამოიყენება სპეციალური ხასიათის აუდიტის პროცედურები, რომლებიც ტარდება ტესტირების სახით.

რისთვის არის ტესტები?

• მათ შეუძლიათ დაარწმუნონ აუდიტორი საწარმოს მიერ გაწეული სამუშაოს სანდოობაში და მიმართულია სააღრიცხვო და ფინანსური აღრიცხვის საკონტროლო პროცედურების განხორციელებაზე - ბიზნესის კეთების ფუნდამენტური ასპექტები, რომლებიც ხშირად დამახინჯებულია.
• მათი დახმარებით, აუდიტორი აღმოაჩენს, არის თუ არა ასეთი ღონისძიებები ეფექტურად განხორციელებული ფინანსური ანგარიშგების მნიშვნელოვანი დარღვევების თავიდან ასაცილებლად.
• ტესტირებას შეუძლია განსაზღვროს, მუშაობს თუ არა საკონტროლო საშუალებები თანაბრად ეფექტურად მთელი საანგარიშო პერიოდის განმავლობაში.

გარდა ამისა, ტესტირება მოიცავს:

• საქმიანი ფინანსური ტრანზაქციების ამსახველი ჩანაწერების ოფიციალური მიმოხილვა და, ამასთან დაკავშირებით, აუდიტის დადასტურების მოპოვება, რომ კონტროლი მოქმედებდა და ფუნქციონირებდა მათი სრული პოტენციალით.
• დაკითხვები და დაკვირვება ტრანზაქციების დამუშავებაზე, რათა მივიღოთ კონტროლის დადასტურებული მიზანშეწონილობა იმ შემთხვევებში, როდესაც შეუძლებელია ამის პირდაპირი დოკუმენტური მტკიცებულების მოპოვება.
• სხვა აუდიტის პროცედურების შედეგები, რომლებიც გვაწვდიან მონაცემებს სხვადასხვა კონტროლის შესრულების შესახებ.

უფრო მეტიც, კონტროლის ტესტირების ეფექტურობის გაანალიზების და აუდიტის რისკის მატერიალურობის მასშტაბით შეფასებისას, აუდიტორმა განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიაქციოს იმ ფაქტს, რომ ზოგიერთი კონტროლი შეიძლება იყოს საკმაოდ ეფექტური ზოგადად, მაგრამ არა ცალკეული. გარკვეული პერიოდის განმავლობაში. რამ შეიძლება გამოიწვიოს ეს?

• კონტროლის ამა თუ იმ საშუალების არაეფექტურობაზე შეიძლება გავლენა იქონიოს ავადმყოფობამ, შვებულებამ ან სხვა სახის მოკლევადიანი არყოფნა ბუღალტერიის თანამშრომლის, რომელიც პასუხისმგებელია აუდიტის კონკრეტული სფეროს განხორციელებაზე.
• ეს ასევე შეიძლება იყოს კონკრეტული ბიზნეს სუბიექტის ბუღალტრული აღრიცხვის განყოფილების მუშაობის მახასიათებელი, რომელიც ასახავს მუშაობის პერიოდების სეზონურობას გაზრდილი ინტენსივობის პირობებში.
• შესაძლებელია ერთჯერადი, იზოლირებული ან შემთხვევითი შეცდომები, რომლებიც დაშვებულია სპეციალისტების მიერ თავიანთ სამუშაო სფეროებში.

სწორი გადასინჯვის მნიშვნელობა არის ის, რომ აუდიტორმა უნდაშეხედეთ შემოწმებას ყოვლისმომცველად და ითვალისწინებს ყველა შესაძლო ფაქტორს, რომელიც შეიძლება გავლენა იქონიოს აუდიტის კვლევის შედეგებზე. ამრიგად, მისი ძირითადი მიზნები მოიცავს ტესტირების კონტროლის უარყოფითი შედეგების გაანალიზების აუცილებლობას, რომელიც მორგებულია ამ მახასიათებლების დაგეგმვისას. კომპეტენტური სპეციალისტი თავდაპირველად ხედავს საწარმოში შესაძლო პრობლემურ სფეროებს და გამოცდილებიდან გამომდინარე, ხშირად აღმოაჩენს ხარვეზებსა და დამახინჯებებს აუდიტის ინსტინქტის წყალობით.

დასკვნის ნაცვლად

მნიშვნელოვანია აღინიშნოს, რომ აუდიტორი ახორციელებს სავალდებულო ტესტირებას თითქმის ყველა სტანდარტულ შემთხვევაში, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც მას უწევს კონტროლის რისკის მაღალი შეფასება. შედეგად, როდესაც აუდიტორი ამზადებს მიმოხილვის დასკვნით ეტაპს თავისი მოსაზრების გამოცემით, მან განსაკუთრებული ყურადღება უნდა მიაქციოს იმ კონტროლს, რომელიც იქნება მის დასკვნებში მნიშვნელოვანი არგუმენტებისა და მტკიცებულების ბაზის ასპექტების სახით. ამიტომ, რაც უფრო მეტად აპირებს მათ დაეყრდნოს გადაწყვეტილებას, მით უფრო ფრთხილად უნდა შეისწავლოს მათი ეფექტურობა, სანდოობა და ვალიდობა.

კიდევ ერთი საინტერესო პუნქტი: გეგმიური აუდიტის ჩატარებისას აუდიტორს უფლება აქვს დაეყრდნოს წინა პერიოდების საინფორმაციო ბაზას. თუმცა, აქ თქვენ ასევე უნდა დარწმუნდეთ, რომ ადრეულ პერიოდში გაკეთებული რისკის შეფასება ასევე მოქმედებს მიმდინარე წლისთვის.