აუდიტის სამართლებრივი ბაზა: აუდიტის განმარტება, წესები და პროცედურები

2024 ავტორი: Howard Calhoun | [email protected]. ბოლოს შეცვლილი: 2023-12-17 10:32

საბაზრო ეკონომიკის ნებისმიერი ბიზნეს სუბიექტი თავის საქმიანობას ახორციელებს მხოლოდ სასაქონლო-ფულადი ურთიერთობებიდან მოგების მიღების მიზნით. ამ მიზნის მისაღწევად ტარდება ფინანსური აქტივობები. ამ საქმიანობის შედეგები, საწარმოს ფინანსური მაჩვენებლები ექვემდებარება სისტემატიზაციას და ანალიზს დამოუკიდებელი აუდიტის მიერ. ფინანსური ანგარიშგების ანალიზი მესამე მხარის ორგანიზაციის მიერ და არა ბიზნესის მფლობელის მიერ, საშუალებას გაძლევთ ობიექტურად შეაფასოთ ეკონომიკური საქმიანობის ეფექტურობა, გამოავლინოთ სისუსტეები და დაადგინოთ ფარული რეზერვები კომპანიის ფინანსური კეთილდღეობის გაზრდისთვის. ეს ის მიზნებია, რასაც აუდიტი ახორციელებს, აუდიტის სამართლებრივ საფუძვლებზე დაყრდნობით.

როდესაც გამოჩნდნენ აუდიტორები

ადამიანთა ცხოვრებაში ფინანსური ურთიერთობებისა და ფულის დაზოგვის გამო, კონტროლის საჭიროებაც გაჩნდაივენთი. ძველ რომში, ძველ ეგვიპტესა და ჩინეთში სასამართლოებში იმყოფებოდნენ სპეციალური მაკონტროლებლები, რომლებიც აკონტროლებდნენ სახელმწიფო ხაზინასთან შემოსავლებისა და ხარჯების ოპერაციების მკაცრ დაცვას. თავდაპირველად კონტროლიორების ფუნქციებს მაღალი თანამდებობის პირები ასრულებდნენ, ხოლო იმდროინდელი აუდიტის საქმიანობის სამართლებრივი საფუძველი შედგებოდა მმართველის პირდაპირი ბრძანებისგან. სიტყვა "აუდიტი" მომდინარეობს ინგლისური აუდიოდან - მოსმენა, რადგან პირველი ინსპექტორები თავიანთ საკონტროლო ფუნქციას სასამართლო მწიგნობართა და ხაზინის მრიცხველების ანგარიშების მოსმენაზე აფუძნებდნენ..

აუდიტის გაჩენა მისი თანამედროვე გაგებით მიეწერება ინგლისს. მე-9 საუკუნეში ამ ქვეყანაში ბუღალტერთა კლასიდან გაჩნდა აუდიტორთა კასტა, რომლებიც ამოწმებდნენ ანგარიშების შევსების სისწორესა და სისწორეს და ზოგადად აწარმოებდნენ ყველა ეკონომიკურ საქმიანობას..

აუდიტის განვითარება

ამერიკის კონტინენტის გახსნასთან ერთად გაიზარდა საერთო ეკონომიკური პოტენციალი, გაიზარდა ვაჭრობა და გაიზარდა ფინანსური ნაკადები. საჭირო იყო ფინანსურად განათლებული სპეციალისტების დიდი რაოდენობა. მსოფლიო ეკონომიკის განვითარებამ გამოიწვია აუდიტის საქმიანობის სტანდარტიზაციის, მისი ამოცანებისა და ფუნქციების განსაზღვრის აუცილებლობა. 1854 წელს ედინბურგში შეიქმნა ბუღალტერთა კავშირი, რომელიც აერთიანებს პროფესიონალ ბუღალტერებსა და აუდიტორებს. აუდიტის საქმიანობის განხორციელების საკანონმდებლო ბაზა სავალდებულო გახდა დამოუკიდებელი აუდიტორების საქმიანობაში გამოსაყენებლად.

კორპორაციების ბაზარზე გამოჩენასთან ერთად, რომლებიც აერთიანებდნენ რამდენიმე ეკონომიკურ სუბიექტს, საჭირო გახდა კონსოლიდირებული ჩამოყალიბება.მოხსენება. შესაბამისად, გაიზარდა რეალობის შემოწმებისა და მისი შედგენის სისწორის მნიშვნელობაც.

აუდიტის განვითარება დიდ ბრიტანეთში და შეერთებულ შტატებში განპირობებული იყო კორპორაციის ფინანსური მდგომარეობის, მისი საქმიანობის ეფექტურობისა და სისწორის შეფასების აუცილებლობით ბიზნესის მფლობელების ინტერესებიდან გამომდინარე.

აუდიტის დასაწყისი რუსეთში

რუსეთში დიდი ხნის განმავლობაში არ არსებობდა ორგანიზაციული და სამართლებრივი ფორმის საწარმოები, რამდენიმე მონაწილე-აქციონერის არსებობის გათვალისწინებით. ვაჭრები თავიანთ საქმიანობას დამოუკიდებლად აწარმოებდნენ, სამეწარმეო და ბუღალტრული შესაძლებლობების დაუკითხავად. შემოსავლების კონტროლი სახელმწიფოს მიერ გადასახადების აღების მიზნით ხორციელდებოდა.

რუსეთში პეტრე პირველის მეფობამდე არ არსებობდა წინაპირობები დამოუკიდებელი დამკვირვებლების მიერ აუდიტის საქმიანობის განვითარებისათვის. ხაზინის ხარჯების სისწორეზე მკაცრი კონტროლი ექსკლუზიურად სახელმწიფოს ფუნქცია იყო. მხოლოდ სანდო საჯარო მოხელეებს შეეძლოთ იცოდნენ და შეემოწმებინათ ბიზნეს სუბიექტების ანგარიშები და ანგარიშსწორებები.

პეტრე დიდის დროს აუდიტორების ფუნქციებს ძირითადად სამხედრო პერსონალი ასრულებდა და მოიცავდა ჯარის შესანახად გამოყოფილი საჯარო ფულის მიზანმიმართული გამოყენების მონიტორინგს.

რუსეთში პირველი აუდიტორების გამოჩენა შესაძლებელი გახდა მხოლოდ 1985 წლის შემდეგ, ეკონომიკის ბრძანების ფორმიდან საბაზროზე გადასვლის პროცესში.

რუსეთში აუდიტორების გამოჩენის წინაპირობები

ჩვენი ქვეყნის ეკონომიკაში პერესტროიკის პერიოდში სწრაფად იზრდებოდა საკუთრების სხვადასხვა ფორმის ეკონომიკური სუბიექტების რაოდენობა. უპირატესობის მიღებასახელმწიფო კონტროლის სისტემის დაშლის შემდეგ, არაკეთილსინდისიერი ბიზნესმენები მოამზადეს საკუთარი ანგარიშები, შეიტანეს სავალდებულო შენატანები და გადაიხადეს გადასახადები, მალავდნენ მოგების ნამდვილ მოცულობას. სახელმწიფოსთვის საჭირო იყო მაკონტროლებელი ფუნქცია, რომელსაც საგადასახადო სამსახური დამოუკიდებლად ვეღარ უმკლავდებოდა.

1993 წლისთვის ხელისუფლება ცდილობდა გამოეცა საკანონმდებლო აქტები, რომლებიც სამართლებრივ საფუძველს ჩაუყრიდნენ აუდიტს რუსეთის ფედერაციაში. პირველი აუდიტორული ფირმები მიზნად ისახავდნენ არა მხოლოდ კომპანიის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის შემოწმებას, არამედ ბიზნეს საქმიანობის ოპტიმიზაციის შესახებ რჩევების მიცემას. შემდეგ მიღებულ იქნა დროებითი წესები, რომელშიც საკანონმდებლო დონეზე არის განსაზღვრული აუდიტის საქმიანობის საკანონმდებლო ბაზა. პირველად რუსეთში დამტკიცდა დამოუკიდებელი შემოწმების მიზნები, ანალიზის ობიექტი და მისი განმახორციელებელი სუბიექტი.

აუდიტორთა საქმიანობის საკანონმდებლო რეგულირების სისტემა

პირობითად, საკანონმდებლო აქტები, რომლებმაც საფუძველი ჩაუყარეს აუდიტის საქმიანობას რუსეთის ფედერაციაში, შეიძლება დაიყოს ხუთ მთავარ ნაბიჯად:

1. ფედერალური კანონი No307-FZ "აუდიტის შესახებ", მიღებული 2008 წელს. ეს კანონი მკაფიოდ განსაზღვრავს აუდიტის ფუნდამენტურ პრინციპებს, მისი ჩატარების მიზნებს, ადგენს აუდიტორთა მუშაობის მოთხოვნებს და კონტროლს. ასევე, მარეგულირებელი დოკუმენტი ფართოდ და სრულად აღწერს რუსეთის ფედერაციაში აუდიტის საქმიანობის სამართლებრივ ჩარჩოს
2. აუდიტის საქმიანობის ფედერალური დონის წესები (სტანდარტები). ისინი დამტკიცებულიაქვეყნის მთავრობამ 2002 წ. მათ გააერთიანეს აუდიტის საქმიანობის სამართლებრივი რეგულირების საფუძვლები 23 კონკრეტული თემატური დოკუმენტის სახით. თითოეული სტანდარტი ავლენს სახელმწიფო დონეზე აუდიტის კონკრეტულ კონცეფციას ან მიმართულებას. ეს ჯგუფი მოიცავს ფედერალური სამინისტროების სხვადასხვა საკანონმდებლო აქტებს.
3. აუდიტორული საქმიანობის სტანდარტები, რომლებიც შეიქმნა სპეციალურად რუსეთის პრეზიდენტთან არსებული კომისიის მიერ. გამოქვეყნებულია თექვსმეტი ასეთი სტანდარტი. ყველა მათგანი გამოიცა „აუდიტის შესახებ“კანონის ძალაში შესვლამდე და მიზნად ისახავდა აუდიტის პროცედურების სტანდარტიზაციას, მოკლედ განსაზღვრავდა აუდიტორული საქმიანობის სამართლებრივ საფუძველს, მაგრამ გამოავლენდა აუდიტორთა ფუნქციონირების ნიუანსებს მათი წარმოშობის დროს..
4. მეთოდური რეკომენდაციები. რუსეთში აუდიტის საკანონმდებლო ჩარჩოში შემავალი დოკუმენტების ეს ჯგუფი შედგება ინსტრუქციებისგან, რეგულაციებისა და პროცედურებისგან, რომლებიც საკონსულტაციო ხასიათისაა. ასეთ მეთოდოლოგიურ რეკომენდაციებს, მაგალითად, აუდიტორთა ღირსების კოდექსი, გასცემს საზოგადოებრივი გაერთიანებები - აუდიტორთა პალატა, ფინანსთა სამინისტროს კომისია..
5. ადგილობრივი რეგულაცია. ნებისმიერ აუდიტორულ ფირმაში აუდიტორული საქმიანობის სამართლებრივი საფუძველი განისაზღვრება დოკუმენტით, რომელიც მოქმედებს მხოლოდ ამ ორგანიზაციაში. ეს შეიძლება იყოს მათ მიერ შემუშავებული რეკომენდაციები კონკრეტულ საწარმოში აუდიტის ჩასატარებლად ან აუდიტის გეგმის შედგენის შიდა წესები.

ლიცენზირების საქმიანობა

კანონში, რომელიც არეგულირებს გარკვეული სახის საქმიანობის ლიცენზირებას, ნათქვამია, რომკომპანიას სჭირდება ნებართვა შემოწმების ჩასატარებლად.

აუდიტორულ ორგანიზაციებზე ლიცენზიას გასცემს ფინანსთა სამინისტრო ხუთი წლის ვადით. ეს ვადა შეიძლება გაგრძელდეს იმდენჯერ, რამდენჯერაც საჭიროა და ლიცენზია ასევე შეიძლება გაუქმდეს.

სავალდებულო აუდიტი

აუდიტი, პირველ რიგში, ეკონომიკური სუბიექტის ფინანსური ანგარიშის სანდოობის შემოწმებაა. ეკონომიკურ პროცესებზე მნიშვნელოვანი ზეგავლენის მქონე სუბიექტების საქმიანობის კონტროლის მიზნით კანონი ითვალისწინებს ფინანსური შედეგის სავალდებულო აუდიტს.

საწესდებო აუდიტისთვის აუცილებელი კრიტერიუმები, ისევე როგორც აუდიტორული საქმიანობის განხორციელების სამართლებრივი საფუძველი, განსაზღვრულია ფედერალური კანონის №307 მე-5 მუხლით. სავალდებულო აუდიტი ტარდება, როდესაც:

• საწარმოს მართვის ფორმა ითვალისწინებს აქციებისა და მონაწილეების არსებობას;
• ეკონომიკური სუბიექტის ფასიანი ქაღალდები კოტირებულია;
• კომპანია არის სადაზღვევო კომპანია, საფონდო ბირჟის, ნებისმიერი ფონდის (წილის ან ინვესტიციის) წარმომადგენელი, ეწევა საკრედიტო ან საკლირინგო საქმიანობას;
• ეკონომიკურ სუბიექტს აქვს 60 მილიონ რუბლზე მეტი აქტივები ან მიღებული აქვს 400 მილიონზე მეტი გაყიდვების შემოსავალი წლის განმავლობაში;
• კორპორაცია ან კომპანიების ჯგუფი ამზადებს კონსოლიდირებულ (შემაჯამებელ) ფინანსურ ანგარიშგებას.

ამ შემთხვევაში ყოველწლიურად სასაქონლო-ფულადი ურთიერთობების მონაწილის საქმიანობა ექვემდებარება სავალდებულო შემოწმებას და მის შედეგებზე დაყრდნობით ფორმდება აუდიტის დასკვნა.

რა არის დასკვნა

აუდიტორული საქმიანობის სამართლებრივი საფუძვლები გულისხმობს დამოუკიდებელი აუდიტორის მიერ შემოწმებული სუბიექტის მიერ განხორციელებული საქმიანობის შედეგებიდან გამომდინარე დასკვნის სანდოობის შესახებ დასკვნის შედგენას. ეს დოკუმენტი ექვემდებარება გარკვეულ საკანონმდებლო მოთხოვნებს. აუდიტორის დასკვნა განკუთვნილია იმ ორგანიზაციისთვის, რომელსაც აუდიტი ჩაუტარდა. მასში მითითებული უნდა იყოს ადრესატი, მისი ძირითადი სარეგისტრაციო მონაცემები, ასევე დასკვნის დასახელება.

ასევე მითითებულია დოკუმენტში:

• შემმოწმებელი კომპანიის სახელი;
• მოცულობა და აუდიტირებული ანგარიშგების პერიოდი;
• აუდიტის პერიოდში შესრულებული სამუშაოების სია;
• დასკვნა ფინანსური დოკუმენტების სანდოობის შესახებ;
• შეამოწმეთ თარიღი და შედეგი.

დადასტურება უნდა იყოს დამოუკიდებელი

აუდიტი ტარდება ხელშეკრულების საფუძველზე. ასეთი საქმიანობა გულისხმობს მოგების მიღებას. ამავდროულად, გადამოწმება უნდა იყოს ობიექტური, ხოლო დასკვნა სანდო და დასაბუთებული.

დამოუკიდებელი ექსპერტის აზრზე რაიმე ზემოქმედების თავიდან ასაცილებლად, კანონი ზღუდავს აუდიტის შესაძლებლობას იმ პირების მიერ, რომლებსაც აქვთ ეკონომიკური ან ოჯახური კავშირები აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის წარმომადგენლებთან, რომლებიც პასუხისმგებელნი არიან აუდიტის მომზადებაზე. ფინანსური ანგარიში.

ანაზღაურება ინსპექტირების, ასევე მასთან დაკავშირებული მომსახურებისთვის, გადახდილია მომსახურების ხელშეკრულებით. დამოუკიდებელი ექსპერტის საქმიანობისთვის ანაზღაურება არ შეიძლება იყოს დამოკიდებული მის მიერ ფინანსურზე მიღებულ დასკვნებზეაუდიტირებული საწარმოს ანგარიშგება.

აუდიტორის საიდუმლოება

ნებისმიერი ინფორმაცია, რომელიც აუდიტორისთვის გახდა ცნობილი აუდიტთან დაკავშირებით და მის შედეგად წარმოქმნილი დოკუმენტები არ ექვემდებარება გამჟღავნებას. აუდიტორის დასკვნები განკუთვნილია მხოლოდ საწარმოს მფლობელისთვის და არ შეიძლება გადაეცეს სხვა პირს.

გამონაკლისი არის:

1. თუ ვერიფიკაციის მომხმარებელი თანახმაა მის შესახებ ინფორმაციის გამოქვეყნებაზე.
2. აუდიტის ჩატარების შესახებ შეთანხმების ფაქტი გამჟღავნებულია.
3. შემოწმების ღირებულება საჯაროდ არის გამოცხადებული.

აუდიტის საიდუმლოების შესანარჩუნებლად, ყველა ვერიფიკატორი ხელს აწერს კონფიდენციალურობას.

ვინ შეიძლება გახდეს

თითოეულ მოქმედ აუდიტორს შეუძლია იმუშაოს კანონის შესაბამისად გაცემული საკვალიფიკაციო სერტიფიკატით. იგი გაცემულია თვითრეგულირებადი აუდიტორული ორგანიზაციის მიერ გარკვეული პირობებით:

1. წარმატებით ჩააბარა საკვალიფიკაციო გამოცდა.
2. სულ მცირე სამი წლიანი გამოცდილება ბუღალტერიაში ან აუდიტში, მათ შორის ბოლო ორი წლის განმავლობაში აუდიტორულ ფირმაში.

მიღებულ სერტიფიკატს არ აქვს მოქმედების ვადა და ის, ვინც ის მიიღო, ვალდებულია ყოველწლიურად ისწავლოს დადგენილი პროგრამით კვალიფიკაციის შესანარჩუნებლად.

აუდიტორული ორგანიზაციების საქმიანობის კონტროლი

თვითრეგულირებადი აუდიტორული ორგანიზაციები ზედამხედველობენ მათი წევრი ორგანიზაციებისა და დამოუკიდებელი აუდიტორების საქმიანობას. ინსპექტირების განმახორციელებელი ფირმების საქმიანობაზე სახელმწიფო კონტროლის ფუნქციას ახორციელებსᲤინანსთა მინისტრი. იგი აკონტროლებს აუდიტის მონაწილეთა მიერ მოქმედი კანონმდებლობის ნორმებთან შესაბამისობას.