გაცვლითი კურსის სხვაობები. საკურსო სხვაობების აღრიცხვა. გაცვლითი განსხვავებები: განცხადებები

2024 ავტორი: Howard Calhoun | [email protected]. ბოლოს შეცვლილი: 2023-12-17 10:32

დღეს არსებული კანონმდებლობა რუსეთის ფედერაციაში, 2011 წლის 06 დეკემბრის №402 „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ფედერალური კანონის ფარგლებში, ითვალისწინებს საქმიანი ოპერაციების, ვალდებულებებისა და ქონების აღრიცხვას მკაცრად რუბლებში. საგადასახადო აღრიცხვა, უფრო სწორად მისი მოვლა, ასევე ტარდება მითითებულ ვალუტაში. მაგრამ ზოგიერთი ქვითარი არ ხდება რუბლით. უცხოური ვალუტა, კანონის შესაბამისად, უნდა იყოს კონვერტირებული. შემდგომ სტატიაში განვიხილავთ ისეთ კონცეფციას, როგორიცაა "გაცვლითი სხვაობა". რა არის ეს აქტივები? როდის ჩნდება ისინი და როგორ არის ასახული დოკუმენტაციაში?

ზოგადი ინფორმაცია

კანონის ფარგლებში, აღნიშნულია, რომ ორგანიზაციის ანგარიშებზე ფულადი ოპერაციები ხორციელდება რუბლებში, კონვერტაციით რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის მიერ დადგენილი კურსით პირდაპირი გავლის დღეს. ოპერაცია.იურიდიულად, გათვალისწინებულია სიტუაციები, როდესაც ხელახალი გაანგარიშება დაშვებულია გაანგარიშების განხორციელების მომენტიდან განსხვავებულ თარიღზე. კურსის რყევების (ცვლილების) შემთხვევაში გადაფასების თარიღებთან მიმართებაში წარმოიქმნება საკურსო სხვაობა. ეს, ოპერაციის ასახვისას, იწვევს დამატებითი შემოსავლის ან ხარჯის გამოჩენას. გაცვლითი კურსის სხვაობა წარმოიქმნება მაშინ, როდესაც უცხო სახელმწიფოს ვალუტაში დენომინირებული ერთი და იგივე აქტივი (მოთხოვნა, ვალდებულება) ფასდება დროის სხვადასხვა მომენტში, მუდმივი გაცვლითი კურსის გამოკლებით..

ბუღალტრული და საგადასახადო ბალანსი

გაცვლითი კურსის სხვაობების აღრიცხვა ხდება როგორც საგადასახადო, ასევე ბუღალტრულ აღრიცხვაში. თუმცა, მათ ასახვას დოკუმენტაციაში აქვს გარკვეული განსხვავებები. საგადასახადო აღრიცხვა ითვალისწინებს გაცვლითი კურსის და ჯამური განსხვავებების განსხვავებებს. სააღრიცხვო დოკუმენტები ასახავს მხოლოდ ერთ ტიპს. ისინი წარმოადგენენ მხოლოდ გაცვლითი კურსის განსხვავებას. ამავდროულად, კონცეფციის ძირითადი არსი ასევე განსხვავებულია სააღრიცხვო და საგადასახადო ნაშთებისთვის. შესაბამისად, გაანგარიშება თითოეული ტიპისთვის გამოიყენება საკუთარი. საგადასახადო აღრიცხვაში გაცვლითი კურსის სხვაობების წარმოქმნაზე გავლენის უკანასკნელი ფაქტორი არ არის საგადასახადო ბაზის დარიცხვის ვარიანტი. გადასახადის გადამხდელს, მოქმედი კანონმდებლობის შესაბამისად, უფლება აქვს გამოიყენოს ნაღდი ფულის ან დარიცხვის მეთოდი.

ბუღალტერია

სავალუტო სხვაობები ჩნდება უცხოურ ვალუტაში გადასახდელ ან დებიტორ ანგარიშებზე ტრანზაქციის შედეგად. ასეთ შემთხვევებში გარკვეული პირობა უნდა დაკმაყოფილდეს. ვალუტის კურსი გადახდის თარიღზეგანსხვავდება საანგარიშო პერიოდში აღრიცხვის ვალდებულების მიღების დროს ან იმ ინდიკატორისგან საანგარიშგებო თარიღის, რომელზედაც მოდის ბოლო გადაანგარიშება.

ასევე გვხვდება სხვა შემთხვევებში. მაგალითად, გადაანგარიშების ოპერაციებისთვის:

• ფულადი ერთეულების ღირებულება ორგანიზაციის სალაროში;
• აქტივები საბანკო ანგარიშებზე;
• ფული, გადახდის საბუთები;
• ფასიანი ქაღალდები.

როგორ აისახება სავალუტო სხვაობები?

აქტივებით ოპერაციები ხორციელდება გარკვეული მოთხოვნების შესაბამისად. აღსანიშნავია, რომ დოკუმენტაციაში ასახვას თავისი სპეციფიკა აქვს. ამრიგად, სააღრიცხვო ოპერაციებში გაცვლითი კურსის სხვაობების აღრიცხვა სხვა სახის ხარჯებისა და შემოსავლებისგან განცალკევებით აღირიცხება. ამასთან, საწესდებო კაპიტალში შენატანებზე ანგარიშსწორების შემთხვევების გარდა, აღნიშნული აქტივები ექვემდებარება სავალდებულო ჩართვას კომპანიის საქმიანობის ფინანსურ და ეკონომიკურ შედეგში. შემდეგ სააღრიცხვო დოკუმენტებში ჩვენება ფიქსირდება შემოსავლის (კურსის ზრდის შემთხვევაში) ან ხარჯის (შემცირების შემთხვევაში) სახით..

დამფუძნებლების შენატანები საწესდებო კაპიტალში

ეს ქვითრები შეიძლება გაკეთდეს არა მხოლოდ რუბლებში. იმ შემთხვევებში, როდესაც საწესდებო დოკუმენტაციის შესაბამისად დამფუძნებლის შენატანი საწესდებო კაპიტალში ხდება უცხოურ ვალუტაში, ეს აისახება 80-ე ანგარიშზე („სანქცირებული კაპიტალი“) სააღრიცხვო დოკუმენტაციაში. როგორ აღირიცხება ეს გაცვლითი განსხვავებები? ტრანზაქციები კეთდება რუბლებში რეგისტრაციის დროს ცენტრალური ბანკის მიერ დადგენილი კურსითიურიდიული პირი. სიტუაციების შემთხვევაში, როდესაც ვალები იხდიან მფლობელებს, ან ანგარიშგების თარიღისთვის უკვე წარმოშობილი უცხოური ვალუტის დავალიანების გადაანგარიშებისას, ჩნდება დამატებითი აქტივები. ისინი აღრიცხულია 83-ე ანგარიშზე („დამატებითი კაპიტალი“). ასევე შეიძლება არსებობდეს სიტუაციები, როდესაც საანგარიშგებო თარიღის თარგმანი გამოავლენს უარყოფით საკურსო სხვაობას. ამ შემთხვევაში, სადებეტო ჩანაწერები ხორციელდება საწესდებო კაპიტალის შემცირების მიზნით. ამავდროულად, სადებეტო ნაშთი დაუშვებელია. ამიტომ, ორგანიზაციის დამფუძნებლებს ურჩევენ საანგარიშო პერიოდში დააწესონ ფიქსირებული განაკვეთი. საანგარიშო პერიოდში ის უნდა გადაითვალოს ერთხელ ან ორჯერ. თუმცა, თუ სავალუტო განსხვავებები მაინც წარმოიშვა ორგანიზაციის საქმიანობის პროცესში, რეკომენდებულია მათი ასახვა შემდეგ სადებეტო ანგარიშებზე: 91 ("სხვა შემოსავალი და ხარჯები") ან 84 ("გაუნაწილებელი შემოსავალი ან დაუფარავი ზარალი"). მსგავსი სიტუაციების თავიდან ასაცილებლად, ორგანიზაციას ურჩევს დანერგოს საწესდებო კაპიტალში წარმოქმნილი უარყოფითი საკურსო სხვაობების განთავსების პროცედურა.

მოხსენება

ბუღალტრული აღრიცხვა მოიცავს საკურსო სხვაობებს სხვა შემოსავალსა და ხარჯებში. საქმიანი ტრანზაქციების, ვალდებულებებისა და ქონების სახეობების მიხედვით მონაცემების შეჯამებისას, რომელთა ღირებულება გამოიხატება უცხოური ვალუტის ერთეულებში, ცალკე უნდა იყოს ნაჩვენები აქტივები. ამავდროულად, ვალუტის ყიდვა-გაყიდვის ოპერაციების წარმოებასთან დაკავშირებული შემოსავალი ან ხარჯი არ ექვემდებარება საკურსო სხვაობების მთლიანი ოდენობის აღრიცხვას. შესაბამისად არის გარკვეული წესრიგირომელიც არეგულირებს აქტივებს. კონკრეტულად:

1. სავალუტო სხვაობები, რომლებიც წარმოიქმნება უცხოურ ერთეულებში ვალის გადათარგმნის შედეგად, ექვემდებარება გამჟღავნებას. ამ შემთხვევაში სავალდებულოა მისი გადახდის პირობების დაცვა საანგარიშო ფულში.
2. აქტივები, რომლებიც წარმოიქმნება უცხოური ვალუტის ვალის გადათარგმნის შედეგად. ამ შემთხვევაში, ის უნდა გადაიხადოთ რუბლებში.
3. სავალუტო სხვაობები გამოქვეყნებულია ორგანიზაციის ბალანსში. მაგრამ აქტივები ამავე დროს არ მიდიოდა იმ ანგარიშებზე, რომლებიც ითვალისწინებს საწარმოს ფინანსურ შედეგს.
4. შეთანხმების მხარეთა მიერ დადგენილი კურსი საანგარიშგებო თარიღზე (ზოგიერთ შემთხვევაში ეს შეიძლება იყოს ოფიციალური გაცვლითი კურსი რუბლის მიმართ, რომელსაც ადგენს ცენტრალური ბანკი საანგარიშო მომენტში).

თუმცა, უცხოური ვალუტის ვალის გადათარგმნის შედეგად წარმოქმნილი აქტივები არ საჭიროებს ცალ-ცალკე ასახვას საბოლოო მოგების ანგარიშგებაში. შემოსავლის მომტანი სავალუტო სხვაობები (გარდა მათგან, რომლებიც აისახება დამატებით კაპიტალის ანგარიშზე) გადის სტრიქონში 090 (ფორმა No2) და შედის სხვა შემოსავალში. ხარჯის შემადგენელი ნაწილები (გარდა მათგან, რომლებიც აისახება დამატებით კაპიტალის ანგარიშზე) გადის სტრიქონში 100 (ფორმა No2) და შედის სხვა ხარჯებში.

საგადასახადო დოკუმენტაცია

გაცვლითი კურსის სხვაობამ ორგანიზაციის საქმიანობის კონტექსტში შეიძლება გამოიწვიოს შემოსავალი ან ხარჯი. სააღრიცხვო დოკუმენტაციისგან განსხვავებით, რომლის მიზანია ფინანსური შედეგის დადგენაკონკრეტული საწარმოს საქმიანობას, საგადასახადო ანგარიშგების მთავარი ამოცანაა განსაზღვროს ბაზისი, რის საფუძველზეც ხდება ბიუჯეტში გადახდილი გადასახადის დარიცხვა. გაცვლითი განსხვავებები ამ შემთხვევაში განიხილება ამ ბაზის გაზრდის ან შემცირების თვალსაზრისით. აქტივებს, რომლებიც ზრდის ორგანიზაციის შემოსავალს, საგადასახადო დოკუმენტაციაში პოზიტიური ეწოდება. რუსეთის ფედერაციის ამჟამინდელი საგადასახადო კოდექსის თანახმად, ასეთი ქვითრები უნდა იყოს შეტანილი არასაოპერაციო შემოსავალში. სავალუტო განსხვავებებს, რომლებიც ზრდის ორგანიზაციის ხარჯებს, საგადასახადო აღრიცხვაში უარყოფითს უწოდებენ. მოქმედი საგადასახადო კოდექსის თანახმად, რომელიც მიღებულია და მოქმედებს რუსეთის ფედერაციაში, ასეთი აქტივები უნდა შევიდეს არასაოპერაციო ხარჯებში.

ორგანიზაციის პრაქტიკული საქმიანობა

საკურსო სხვაობაში იგულისხმება უცხოურ ვალუტაში განხორციელებული ვალდებულებების, მოთხოვნების, ქონების ნებისმიერი სახის გადაფასება. შესაბამისად, მათთვის გადახდაც იმავე ფულად ერთეულებში უნდა განხორციელდეს. იმ შემთხვევებში, როდესაც ვალდებულებების, მოთხოვნების, ქონების გადაფასების გადახდა ხდება რუბლით, გაცვლითი კურსის რყევების შედეგად წარმოქმნილ სხვაობას ეწოდება ჯამური სხვაობა. ამასთან, ნაღდი ფულით მომუშავე გადასახადის გადამხდელს საქმიანობისას საერთოდ არ აწყდება ასეთი აქტივები. სავალუტო განსხვავებები ამ მიდგომით წარმოიქმნება ორგანიზაციის ვალუტაში გამოხატული ღირებულებების გადაფასების დროს ან საწარმოს ნაღდ ფულადი ერთეულების პირდაპირი გადაფასების დროს..

ასახვა საგადასახადო ანგარიშგებაში

საგადასახადო დოკუმენტაცია ითვალისწინებს გაცვლითი კურსის ოპერაციების წარმოქმნას არა მხოლოდ საანგარიშო პერიოდის ბოლო დღეს. ეს ხდება ყოველ ჯერზე, როდესაც ისინი გამოჩნდებიან. თანხის შემოსულობების აღრიცხვა, გაცვლითი კურსისგან განსხვავებით, ხორციელდება მხოლოდ ვალის პირდაპირი დაფარვით. ამ შემთხვევაში აქტივები არანაირ გავლენას არ ახდენს საგადასახადო ბაზის ზომაზე. ეს გამოწვეულია იმით, რომ ისინი არ არის გათვლილი საანგარიშგებო თარიღისთვის დოკუმენტაციის მიხედვით. ეს პირობები დღევანდელი საგადასახადო კანონმდებლობის ფარგლებში მოქმედებს მხოლოდ გადასახადის გადამხდელებზე, რომელთა მუშაობის საფუძველია დარიცხვის მეთოდი მათი საგადასახადო ბაზის ასახვისთვის. იმ პირობით, რომ საწარმო ან მეწარმე იყენებს ნაღდი ფულის მეთოდს თავის საქმიანობაში, მათი საქმიანობისას საერთოდ არ წარმოიქმნება მთლიანი აქტივები. საკურსო სხვაობების წარმოქმნა ასევე განპირობებულია სავალუტო ღირებულებების გადაფასებით, გამოხატული ფულადი ერთეულების ნაშთში, რომლებიც განთავსებულია კომპანიის ანგარიშებზე ან ნაღდ ფულში.

ასახვა დეკლარაციაში

დადებითი ჯამური (საბირჟო) სხვაობები საგადასახადო დოკუმენტაციაში აისახება დეკლარაციის No1 დანართის 100-ე სტრიქონში, არაოპერაციული შემოსავლის სტრუქტურაში. შესაბამისად, უარყოფითი აქტივები მოდის არასაოპერაციო ხარჯებზე. ისინი გადიან 200-ე სტრიქონს დეკლარაციის მე-2 დანართიდან 02 ფურცლამდე.

წილი კაპიტალის ინვესტიცია საგადასახადო დოკუმენტაციაში

მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობით დასაშვებია საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას,გამოიყენება მოგების გადასახდელების გამოსათვლელად, არ ითვალისწინებს ორგანიზაციის მფლობელებისგან მიღებულ სახსრებს და მიზნად ისახავს საწესდებო კაპიტალის გაზრდას. ამასთან, გადასახადის გადამხდელის მიერ საწარმოს განკარგულებაში გადაცემული წილების (წილების) სანაცვლოდ შეძენილ ქონებაზე უფლების მიღება არ ითვლება გადასახადის გადამხდელისგან წარმოშობილ მოგებად. ამასთან დაკავშირებით საწესდებო კაპიტალის შეცვლაზე მიმართული სავალუტო განსხვავებები არ წარმოადგენს მათგან საშემოსავლო გადასახადის დარიცხვის საფუძველს..

განსხვავებები ფინანსურ შედეგებსა და საგადასახადო ბაზაში

სააღრიცხვო და საგადასახადო დოკუმენტაციაში განხილული გაცვლითი კურსისა და მთლიანი აქტივების წარმოშობის მომენტების განსხვავებული განმარტებების შედეგი არის შეუსაბამობა ორგანიზაციის საბოლოო ფინანსურ შედეგსა და მის საგადასახადო ბაზას შორის, რომელიც გამოიყენება საშემოსავლო გადასახადის გამოსათვლელად. თუმცა, ეს შეუსაბამობა არ არის კრიტიკული, ვინაიდან, თავისი არსით, ეს არის არამუდმივი მოვლენა და შედის დროებით დასაბეგრი (გამოქვითვადი) განსხვავებების კატეგორიაში. ჩამოყალიბებული აქტივები ორგანიზაციის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას სააღრიცხვო დოკუმენტაციის შედგენისას აუცილებლად იქნება გათვალისწინებული მომავალში.

დასკვნა

ფორმირებული აქტივების სააღრიცხვო დოკუმენტაციაში ასახვის ღონისძიებები ხორციელდება კანონით დადგენილი წესით. სავალუტო სხვაობები ყველა სახის ვალდებულებებზე, რომელთა ღირებულება დადგენილია უცხოურ ვალუტაში, მაგრამ გადახდა ხდება რუბლებში, ყალიბდება გადაანგარიშების შედეგად ვალდებულების დაფარვის დღეს ანსაანგარიშო პერიოდის ბოლო დღე. ეს არის ერთ-ერთი განსხვავება საგადასახადო აღრიცხვისგან. როგორც ზემოთ აღინიშნა, იგი ითვალისწინებს მიღებული აქტივების გაანგარიშებას მხოლოდ ვალდებულებების დაფარვის დროს. ამავდროულად, საანგარიშგებო თარიღების აღრიცხვისას წარმოშობილი საკურსო სხვაობები არ არის საშემოსავლო გადასახადის გამოანგარიშების საფუძველი.