დღგ "5 პროცენტის" წესი: გაანგარიშების მაგალითი გამოყენებისას. ცალკე აღრიცხვა

2024 ავტორი: Howard Calhoun | [email protected]. ბოლოს შეცვლილი: 2024-01-02 13:57

თუ ორგანიზაცია ერთდროულად ახორციელებს ოპერაციებს, რომლებიც იბეგრება და არ დაიბეგრება დღგ-ით, იგი ვალდებულია განახორციელოს საგადასახადო თანხების ცალკე აღრიცხვა. ეს გათვალისწინებულია ხელოვნებაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170. დასაბეგრი ოპერაციების საკომისიო გამოიქვითება. განსხვავებულ სიტუაციაში აუცილებელია პროპორციების შედგენა თითოეული საგადასახადო პერიოდისთვის გადაზიდული საქონლის ოდენობის მიხედვით. სპეციალურად ამ მიზნებისათვის შემუშავებულია დღგ-ის წესი „5 პროცენტი“. სხვადასხვა სიტუაციებში გადასახადის ოდენობის გაანგარიშების მაგალითი დეტალურად იქნება განხილული ქვემოთ.

არსი

სავაჭრო ორგანიზაციებს ხშირად უწევთ ზოგადი საგადასახადო რეჟიმის ერთიან გადასახადთან გაერთიანება. საექსპორტო ოპერაციების არსებობა ასევე ცალკე აღრიცხვის საფუძველია. მიზეზი ის არის, რომ ექსპორტის დროს დღგ-ს აკლდება იმ თვის ბოლო დღეს, როდესაც ასეთი ოპერაციისთვის ნულოვანი განაკვეთის გამოყენების დამადასტურებელი დოკუმენტები იყო მოწოდებული. ამ ოპერაციებზე გადასახადის გამოანგარიშების პროცედურა განისაზღვრება სააღრიცხვო პოლიტიკით.

მოდით უფრო დეტალურად განვიხილოთ, თუ როგორ ახორციელებენ ასეთი ორგანიზაციები დღგ-ს ცალკე აღრიცხვას.

ქვეანგარიშები მე-19 ანგარიშზე გამოიყენება გადასახადის თანხის განაწილების ასასახად BU-ში. განაწილებაგანხორციელდა იმ პერიოდში, რომელშიც საქონელი იყო გათვალისწინებული. ამრიგად, პროპორცია ხორციელდება შესადარებელი მაჩვენებლების მიხედვით - საქონლის ღირებულება დღგ-ით და მის გარეშე. ორმაგი აღრიცხვა ასევე ტარდება, თუ ორგანიზაციას აქვს ოპერაციები, რომლებიც ხორციელდება რუსეთის ფედერაციის გარეთ.

მაგალითი 1

მოდით განვიხილოთ სტანდარტული სიტუაცია. კვარტალში კომპანიამ გაგზავნა 1,2 მილიონი რუბლის ღირებულების პროდუქტები, მათ შორის დასაბეგრი ნივთები - 0,9 მილიონი რუბლი. მიმწოდებლების მიერ წარმოდგენილი გადასახადის ოდენობა 100 ათასი რუბლია. ვინაიდან საქონლის ღირებულება, რომელიც არ ექვემდებარება დაბეგვრას, არის 250 ათასი რუბლი, გამოთვლის კოეფიციენტი არის 0,75, შესაბამისად, გამოქვითვის სახით შეიძლება იქნას მიღებული არა 100 ათასი რუბლი, არამედ მხოლოდ 75 ათასი რუბლი. (100 0, 75). შეძენილი საქონლის ღირებულებაში მხოლოდ 25% შეიძლება იყოს გათვალისწინებული: 1, 2 _{0, 25=0,3 მილიონი რუბლი}

გამოთვლები

როგორ გამოვყოთ შეტანილი დღგ? საწარმოს შეიძლება ჰქონდეს ძირითადი და არამატერიალური აქტივები, რომლებიც რეგისტრირებულია კვარტალის პირველ თვეში. ასეთ შემთხვევებში, პროპორციები განისაზღვრება ახალ მანქანაზე წარმოებული გაგზავნილი საქონლის ღირებულების წილის საფუძველზე გაყიდვების მთლიან რაოდენობაში იმ თვის განმავლობაში, როდესაც ობიექტი იყო გათვალისწინებული.

სესხის მიწოდების მომსახურების ღირებულება და რეპო ტრანზაქციები გამოითვლება შემოსავლის ოდენობის მიხედვით დარიცხული პროცენტის სახით. გამონაკლისს წარმოადგენს უპროცენტო სესხი, რომლის ღირებულებაც ნულის ტოლია. ასეთი ოპერაციები არ მოქმედებს პროპორციაზე

ცენტრალური ბანკის გაანგარიშებისას გამოითვლება სხვაობა გასაყიდ ფასსა და შეძენის ხარჯებს შორის. ამავდროულად, დღგ-ს გარეშე ტრანზაქციებიცსამუშაოს ღირებულებაში უნდა იყოს ჩართული.

მაგალითი 2

კვარტალში კომპანიამ გაყიდა 2 მილიონი რუბლის ღირებულების საქონელი, მათ შორის 1,750 ათასი რუბლი. დასაბეგრი და 250 ათასი რუბლი. არ დაიბეგრება. მომწოდებლებმა წარმოადგინეს 180 ათასი რუბლი გამოქვითვის

კოეფიციენტი შემდგომი გამოთვლებისთვის არის 0,875. შეძენილი საქონლიდან შეგიძლიათ აიღოთ: 180 _{0, 875=157,5 ათასი რუბლი. დარჩენილი 22,5 ათასი რუბლი. უნდა აისახოს საქონლის ღირებულებაზე.}

5% წესი

იმ პერიოდებისთვის, როცა დაუბეგრავ ოპერაციებზე დანახარჯების წილი მთლიანი ხარჯების 5%-ზე ნაკლებია, კომპანიამ შეიძლება არ განახორციელოს ცალკე აღრიცხვა. ბარიერის გამოთვლისას ხარჯების ჯამური ოდენობის გაანგარიშების წესი კანონით დადგენილი არ არის. საწარმოს შეუძლია შეიმუშაოს საკუთარი საღი მეთოდოლოგია და დააფიქსიროს იგი სააღრიცხვო პოლიტიკაში.

წილის გაანგარიშებისას მხედველობაში მიიღება ყველა გაყიდვა დღგ-ს გარეშე: დაუბეგრავი ოპერაციები, დარიცხული გაყიდვები, ხარჯები რუსეთის ფედერაციის ფარგლებს გარეთ. რაც შეეხება პირველ ჯგუფს, გათვალისწინებულია როგორც პირდაპირი, ასევე ზოგადი ბიზნეს ხარჯები. ანუ, თქვენ უნდა შეაგროვოთ ყველა ხარჯი, დაამატოთ დღგ ზოგად ხარჯებზე შესაბამისი პროპორციით, შემდეგ მიღებული თანხა გაყოთ ხარჯების ოდენობაზე.

„5 პროცენტიანი“დღგ-ის წესი, რომელიც გამოითვლება ქვემოთ, არ შეიძლება გამოყენებულ იქნას საექსპორტო ტრანზაქციებზე. ეს გათვალისწინებულია ხელოვნებაში. 170 NK. ასეთ ტრანზაქციებზე დღგ-ის განაკვეთი 0%-ია. ანუ, თუ:

• ბარიერი არ არის მიღწეული;
• საწარმოს აქვს ექსპორტიოპერაციები;

თქვენ უნდა განახორციელოთ დღგ-ს ცალკე აღრიცხვა.

5 პროცენტული წესის მაგალითი

საწარმოს პირდაპირი ხარჯები დასაბეგრი ოპერაციებისთვის მეორე კვარტალში შეადგინა 15 მილიონი რუბლი, ხოლო დაუბეგრავი - 750 ათასი რუბლი. ზოგადი ბიზნეს ხარჯები - 3,5 მილიონი რუბლი. სააღრიცხვო პოლიტიკა ითვალისწინებს ხარჯების განაწილებას შემოსავლების პროპორციულად, რომელიც საანგარიშო პერიოდში შეადგენდა, შესაბამისად, 21 მილიონ რუბლს. და 970 ათასი რუბლი.

ზოგადი ბიზნეს ხარჯები დაუბეგრ ოპერაციებზე: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 ათასი რუბლი, ანუ 4,7%. ვინაიდან ეს თანხა არ აღემატება 5%-ს, კომპანიას შეუძლია გამოიქვითოს მთლიანი შეტანილი დღგ მეორე კვარტალში.

აღრიცხვის ალგორითმი

იმისათვის, რომ გაიგოთ, რა დღგ-ის განაკვეთი უნდა იყოს გამოყენებული საქონელზე და როგორ განვსაზღვროთ შეტანის გადასახადის ოდენობა, შეგიძლიათ გამოიყენოთ ქმედებების შემდეგი თანმიმდევრობა:

1. გამოთვალეთ წარმოდგენილი დღგ-ს ოდენობა, რომელიც შეიძლება გამოიქვითოს. თუ შეძენილი საქონელი შეიძლება პირდაპირ მიეკუთვნოს დაბეგვრისგან გათავისუფლებულ საქმიანობას, მაშინ დღგ შედის მის ღირებულებაში. სხვა შემთხვევაში, გადასახადის თანხა გამოიქვითება.

2. შემდეგ ეტაპზე საჭიროა დღგ-ს „5 პროცენტის“წესის გამოყენება, რომლის გაანგარიშების მაგალითიც ადრე იყო წარმოდგენილი. ჯერ დგინდება დაუბეგრავი ოპერაციების ხარჯების ოდენობა, შემდეგ გამოითვლება მთლიანი ხარჯები და გამოიყენება ფორმულა:

% ნედლეული ოპერა.=(არა / სულ) x 100%.

თუ მიღებული კოეფიციენტი აღემატება 5%-ს, მაშინ უნდა განხორციელდეს თანხების ცალკე აღრიცხვა.

3.გამოითვლება გადასახადის თანხები დღგ-ით და მის გარეშე, შემდეგ ჯამდება და დგინდება თანაფარდობა:

% კალკ.=(ფართის ოდენობა / საერთო რაოდენობა)100%.

შემდეგი, გადასახდელი DOS-ზე დღგ განისაზღვრება:

გადასახადი=დღგ-ის დარიცხვა% გამოითვლება

4. ზღვრული ღირებულება გამოითვლება:

დღგ-ის ლიმიტი=დღგ წარმოდგენილი - დღგ გამოიქვითება

ან

ღირებულება=(გაგზავნის, მაგრამ არა დასაბეგრი საქონლის რაოდენობა / გაყიდვების მთლიანი მოცულობა) 100%.

სასამართლო პრაქტიკა

საგადასახადო კოდექსში "მთლიანი ხარჯების" სრული ინტერპრეტაცია არ არის წარმოდგენილი. ეკონომიკური ლექსიკონების განმარტებებიდან გამომდინარე, ეს ტერმინი შეიძლება გავიგოთ, როგორც თავად გადასახადის გადამხდელის მიერ გაწეული საქონლის წარმოებისთვის დანახარჯების მთლიანი ოდენობა. ფინანსთა სამინისტროში განმარტავენ, რომ ამ ღირებულების გაანგარიშებისას გათვალისწინებულია ბიზნესის წარმოების პირდაპირი და ზოგადი ხარჯები.

სასამართლო პრაქტიკა ასევე არ იძლევა ცალსახა დასკვნის გაკეთების საშუალებას იმის შესახებ, თუ როდის არის საჭირო დღგ-ს ცალკე აღრიცხვის ჩატარება. 5 პროცენტიანი წესი, რომლის გაანგარიშების მაგალითიც ადრე იყო განხილული, ვრცელდება ექსკლუზიურად მწარმოებელ საწარმოებზე. მოსამართლეების თქმით, სავაჭრო კომპანიებს ცალკე საგადასახადო აღრიცხვა არ შეუძლიათ.

კიდევ უფრო მეტ კითხვას იწვევს ფასიანი ქაღალდების ოპერაციები. კერძოდ, ზოგიერთი მოსამართლე, გულისხმობს ხელოვნებას. საგადასახადო კოდექსის 170, ნათქვამია, რომ ასეთი აქტივების გაყიდვისას შეიძლება გამოყენებულ იქნას 5%-იანი წესი. ამავდროულად, ფასიანი ქაღალდების შესყიდვის ღირებულება არ მოქმედებს პროპორციაზე. ანუ თითქმის ყოველთვის ხარჯების ოდენობა იქნება 5%-ზე ნაკლები და გადამხდელი გათავისუფლდება ვალდებულებისაგანგააგრძელეთ ორმაგი დათვლა.

სხვა სასამართლო გადაწყვეტილებებში არის მითითება PBU 19/02, სადაც ნათქვამია, რომ ყველა ოპერაცია ფასიანი ქაღალდებით NU და BU არის ფინანსური ინვესტიციები. გარდა ამისა, ორგანიზაციებს არ აქვთ ხარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია ასეთი აქტივების ღირებულების ფორმირებასთან. ანუ ასეთი ოპერაციებიდან მიღებული შემოსავალი თავისუფლდება გადასახადისგან. ამიტომ ორგანიზაციამ უნდა წარმოადგინოს დღგ სრულად გამოქვითვისთვის.

სხვა ორგანიზაციის სისხლის სამართლის კოდექსში იურიდიული პირის წილის გაყიდვაზე დღგ არ იბეგრება. ამიტომ ასეთ შემთხვევებში ორმაგი დათვლა ყოველთვის ინახება.

მაგალითი 3

გირაოს სახით სახსრების მიწოდებამდე, კომპანიამ აუდიტორები ჩართო მსესხებლის ფინანსური მდგომარეობის შესამოწმებლად. კომპანიის მომსახურების ღირებულებამ შეადგინა 118 ათასი რუბლი. დღგ შედის. სესხის თანხა 1 მილიონი რუბლია. ფინანსური ინვესტიციების ღირებულება განისაზღვრება კრედიტორის სააღრიცხვო პოლიტიკის საფუძველზე. თუ ის არ ითვალისწინებს 5%-იანი წესის გამოყენებას, მაშინ ფინანსური ინვესტიციის ღირებულებაში უნდა ჩაითვალოს აუდიტორის მომსახურების დღგ. ამ შემთხვევაში საჭირო იქნება ზოგადი ბიზნეს ხარჯების განაწილება. თუ არის დაჯავშნა, მაშინ ყველა თანხა გამოიქვითება.

სავალო ფასიან ქაღალდებთან ოპერაციებში შეტანილი დღგ-ის აღრიცხვის საკითხი ღია რჩება. სარისკოა შეღავათიანი სქემის გამოყენება კუპიურებით ოპერაციებთან დაკავშირებით. ფედერალური საგადასახადო სამსახური, სავარაუდოდ, გაასაჩივრებს ასეთ ოპერაციებს, შემდეგ კი მოგიწევთ თქვენი საქმის სასამართლოში დამტკიცება.

ბუღალტერია

ზემოაღნიშნულიდან შეგვიძლია გამოვიტანოთ შემდეგი დასკვნა: უმჯობესია განვსაზღვროთ ხარჯების გამოთვლის მეთოდი და მიუთითოთ იგი სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ამ შემთხვევაში, თქვენ უნდა ჩაწეროთ მთელი სიახარჯები, რომლებიც დაკავშირებულია გადასახადებისგან გათავისუფლებულ ტრანზაქციებთან და როგორ გამოითვლება:

• გამოყავით თანამდებობა სახელმწიფოში პასუხისმგებელი თანამშრომლისთვის;
• დანიშნეთ ანგარიშსწორების დროის აღრიცხვის პროცედურა;
• განისაზღვროს ქირის ოდენობის, კომუნალური გადანაწილების პრინციპი ასეთი ოპერაციებისთვის (მაგალითად, პროპორციულად).

წარმოებასთან დაკავშირებული ხარჯების შესახებ ინფორმაციის შესაგროვებლად გამოიყენება ანგარიში 26. მას შეუძლია ასახოს მენეჯმენტი, ზოგადი ხარჯები, ამორტიზაცია, ქირა, ინფორმაციის ხარჯები, აუდიტი, საკონსულტაციო მომსახურება.

დღგ ან UTII ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის

დაწყებისთვის, აღსანიშნავია, რომ მეწარმეები, რომლებიც არიან მარტოხელა გადასახადის გადამხდელი, არ იხდიან დღგ-ს იმ ოპერაციებზე, რომლებიც აღიარებულია დასაბეგრი. ამავდროულად, საგადასახადო კოდექსში წერია, რომ ორგანიზაციები, რომლებიც ახორციელებენ დღგ-ს და UTII-ს დაქვემდებარებულ ოპერაციებს, ვალდებულნი არიან განახორციელონ ქონების, ვალდებულებების და ოპერაციების ორმაგი აღრიცხვა. ასეთი ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის დღგ-ის აღრიცხვის პროცედურა რეგულირდება საგადასახადო კოდექსით. იგი ასევე ასახავს UTII-ზე მდებარე ექსპორტიორების მუშაობის პროცედურას ინდივიდუალური მეწარმეებისთვის.

ცალკე აღრიცხვა საშუალებას გაძლევთ სწორად განსაზღვროთ გადასახადის გამოქვითვის ოდენობა: სრულად ან პროპორციულად. კოდექსი ამბობს, რომ ასეთი ოპერაციების განაწილების პროცედურა უნდა იყოს გათვალისწინებული ორგანიზაციის სააღრიცხვო პოლიტიკაში. ზემოაღნიშნული კოეფიციენტი გამოითვლება გაყიდული დაუბეგრავი საქონლის ღირებულებიდან გამომდინარე გაყიდვების საერთო ოდენობით. განვიხილოთ კიდევ ერთი პრობლემა, რომელშიც წესი „5პროცენტი დღგ-ზე.

გაანგარიშების მაგალითი. საწარმო, რომელიც ეწევა საბითუმო და საცალო ვაჭრობას (დღგ-ს და UTII-ის გადამხდელი) უნდა აწარმოოს ორმაგი საგადასახადო აღრიცხვა. მაშინაც კი, თუ სამუშაოები, აღჭურვილობა, უძრავი ქონება განკუთვნილია „დარიცხული“საქმიანობისთვის, მათზე დღგ არ გამოიქვითება. თუ მიღებული მომსახურება, შეძენილი უძრავი ქონების ობიექტები, გამიზნულია დღგ-ით დაქვემდებარებული ოპერაციების განსახორციელებლად, მაშინ წარმოდგენილი გადასახადი გათვალისწინებულია სრულად. თუ შეძენილი აღჭურვილობა გამოყენებული იქნება "ორ ფრონტზე" ერთდროულად, მაშინ თქვენ უნდა შეადგინოთ პროპორცია. გადასახადის ერთი ნაწილი უნდა გამოიქვითოს, ხოლო მეორე ნაწილი შეიტანოს საქონლის ღირებულებაში.

პროპორცია

საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს დაბეგვრისაგან გათავისუფლებული ოპერაციების კოეფიციენტის აღრიცხვის თავისებურებებს. სესხის გაცემის მომსახურების ღირებულება, რეპო ოპერაციებისთვის გათვალისწინებულია პროცენტის გადამხდელის მიერ დარიცხული შემოსავლის ოდენობით. აქციების, ობლიგაციების და სხვა ფასიანი ქაღალდების ღირებულების გაანგარიშებისას შემოსავლის ოდენობა გამოითვლება პოზიტიური სხვაობის სახით გასაყიდ ფასსა და ასეთი აქტივების შეძენის ხარჯებს შორის. თუ საბაზრო ფასი ღირებულებაზე დაბალია, მაშინ მიღებული ღირებულება არ იქნება გათვალისწინებული.

მაგალითი

ქარხანა აწარმოებს ველოსიპედებს და ინვალიდის ეტლებს, რომლებიც არ ექვემდებარება დღგ-ს. ბუღალტერი ასახავს წარმოების ხარჯებს 20-ე ანგარიშზე გახსნილ ქვეანგარიშებზე. 2014 წლის პირველი კვარტლისთვის ხარჯების ოდენობამ შეადგინა 10 მილიონი რუბლი: 600 ათასი ინვალიდის ეტლისთვის და 9,4 მილიონი რუბლი. - ველოსიპედებზე. გარდა ამისა, გაწეული იყო ზოგადი და ზოგადი წარმოების ხარჯები 2 და 3 მილიონი რუბლის ოდენობით.შესაბამისად.

ჯერ იპოვნეთ ხარჯების თანაფარდობა:

0, 6 (10+2+3)=0, 04, ან 4%.

ბუღალტერს არ შეუძლია შეინახოს შეტანის გადასახადის ცალკე ჩანაწერები და წარმოადგინოს მთელი თანხა გამოქვითვისთვის. მაგრამ დღგ-ის დეკლარაციაში უნდა მიუთითოთ შეღავათიანი პროდუქტების შემოსავალი და სრული ღირებულება.