დღგ-ის მიღება გამოქვითვაზე: პირობა, საფუძველი, აღრიცხვის პროცედურა, დოკუმენტაციის დამუშავების პირობები და წესები

2024 ავტორი: Howard Calhoun | [email protected]. ბოლოს შეცვლილი: 2023-12-17 10:32

დღგ-ის გამოქვითვის მიღების უფლება საშუალებას გაძლევთ შეამციროთ კვარტალში გამოთვლილი გადასახადი. თუმცა, ის შეიძლება გამოყენებულ იქნას გარკვეულ პირობებში. განიხილეთ ისინი დეტალურად.

დღგ-ის მახასიათებლები

გარეგნულად, ეს გადასახადი წააგავს გაყიდვებიდან ან ბრუნვის გამოქვითვას. გამყიდველი ამატებს გარკვეულ თანხას გაყიდული საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების ღირებულებას. თუმცა, არის ერთი მნიშვნელოვანი განსხვავება. იგი შედგება შემდეგისგან.

თუ მყიდველი იხდის დღგ-საც, გამყიდველს, ბიუჯეტთან დაკავშირებული ვალდებულებების ოდენობის გამოთვლით, შეუძლია მყიდველისგან მიღებული გადასახადიდან გამოქვითოს მის მიერ გადახდილი თანხა მის მიმწოდებელს. შედეგად, ბიუჯეტში დღგ-ის გამოქვითვის ტვირთი ეკისრება მომხმარებლებს.

რატომ მჭირდება დღგ?

დამატებული ღირებულების გადასახადის შემოღება უზრუნველყოფსმრავალი პრობლემის გადაჭრა.

პირველ რიგში, დღგ-ის გამოქვითვების განაწილება ბიუჯეტში საწარმოო ციკლის რამდენიმე ეტაპს შორის ხელს უწყობს კასკადური ეფექტის თავიდან აცილებას, ანუ გადასახადის მრავალჯერადი შეგროვებას იმავე ხარჯზე.

მეორე, დღგ-ის ტვირთის განაწილება სხვადასხვა სუბიექტებს შორის ამცირებს გადასახადებისგან თავის არიდების რისკს.

მესამე, დაბეგვრის ასეთი სისტემა საშუალებას გაძლევთ მოხსნათ "ეროვნული" გადასახადები.

დაბეგვრის ობიექტები

ისინი აღიარებულია, როგორც:

1. მომსახურების, სამუშაოების, საქონლის გაყიდვა რუსეთში. სხვა საკითხებთან ერთად, ის აღიარებს „გირაოს“გაყიდვას, საქონლის გადაცემას კომპენსაციის ან ინოვაციის შესახებ შეთანხმებით, საკუთრების უფლების გადაცემას, ობიექტებზე საკუთრების, სამუშაოს შედეგებს ან მომსახურების უფასოდ გაწევას..
2. ობიექტების გადატანა რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე კომპანიის საკუთარი საჭიროებისთვის, რომელთა ხარჯები არ გამოიქვითება (მათ შორის, ამორტიზაციის გამოთვლისას) საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას.
3. სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოები საკუთარი საჭიროებისთვის.
4. პროდუქციის იმპორტი რუსეთში და რუსეთის ფედერაციის იურისდიქციის სხვა ტერიტორიებზე.

ზოგადი პირობები დღგ-ის გამოქვითვის მისაღებად

ისინი გათვალისწინებულია ხელოვნებაში. 171 NK. ნორმის მიხედვით, დღგ-ს გამოქვითვაზე მიღების სამი პირობაა:

1. მიმწოდებლის შეტანის გადასახადი.
2. მომსახურების, სამუშაოების, საქონლის შეძენა დღგ-ს დაქვემდებარებული ტრანზაქციებისთვის (ასევე გასაყიდად) და მათი რეგისტრაცია.
3. მოქმედი ინვოისის მიღება.

ობიექტების მიღება აღრიცხვაზე

საქონლის, სამუშაოების, საკუთრების უფლებებისა და მომსახურების განთავსება უნდა დადასტურდეს დოკუმენტებით. დღგ-ს გამოქვითვის მისაღებად, მაგალითად, მასალების რეალური ღირებულება აისახება ანგარიშზე. 10, საქონელი - ანგარიშზე. 41, მომსახურება/სამუშაოები - ანგარიშებზე 20, 26, 44, 25.

ყველა დასრულებული ტრანზაქცია უნდა დადასტურდეს პირველადი დოკუმენტაციით.

ასახვა ბალანსის მიღმა

გარებალანსური ობიექტების რეგისტრაციისას, რომლებსაც საწარმო ხელშეკრულების პირობებით ვერ გამოიყენებს, დღგ არ გამოიქვითება. ეს გამოწვეულია იმით, რომ კომპანია ვერ იყენებს შესაბამის აქტივებს დასაბეგრი ოპერაციებში. შესაბამისი დებულება გამომდინარეობს ხელოვნების მე-2 პუნქტიდან. 171-ე და ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 172 NK.

თუ ხელშეკრულება არ ითვალისწინებს ობიექტების გამოყენების აკრძალვას, მაშინ კანონმდებლობა ნებადართულია დღგ-ის ოდენობის გამოქვითვაზე მიღებაზე. ფინანსთა სამინისტრო ამას იმით ხსნის, რომ ამ შემთხვევაში ობიექტზე საკუთრებაში გადაცემას მნიშვნელობა არ აქვს. ჩვ. საგადასახადო კოდექსის 21 არ არსებობს დებულებები იმის შესახებ, თუ სად უნდა იყოს აღრიცხული აქტივი - ბალანსზე თუ მის გარეთ. ასეთი განმარტებები ფინანსთა სამინისტრომ და ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა, შესაბამისად, No03-07-11/68585 და No GD-4-3/911 წერილებით გასცეს. ამ პოზიციას ადასტურებს სასამართლო პრაქტიკაც.

საქონელი გზაში

თუ ობიექტები ჯერ არ არის მიწოდებული საწარმოსთვის, შესაბამისად, ისინი ჯერ არ არის კაპიტალიზირებული ბუღალტერის მიერ. მაშინაც კი, თუ დაკმაყოფილებულია დღგ-ს გამოქვითვაზე მიღების ერთ-ერთი სხვა პირობა, ეს არ შეიძლება გაკეთდეს. ანუ კომპანიას შეიძლება ჰქონდეს როგორც სწორად შესრულებული, ასევე პირველადი ანგარიშ-ფაქტურა.დოკუმენტაცია, მაგრამ არ არსებობს რეალური აქტივი.

გამოქვითვის გადარიცხვა

შესაძლებელია? დიახ, შესაძლებელია. განვიხილოთ მაგალითი. დავუშვათ, რომ კომპანიამ მიმდინარე პერიოდში დააკმაყოფილა დღგ-ს გამოქვითვაზე მიღების ყველა პირობა. მას უფლება აქვს გადაიტანოს გამოქვითვები, მაგრამ იმ ობიექტებისთვის, რომლებიც გათვალისწინებულია ხელოვნების მე-2 პუნქტში. 171 NK. საუბარია, კერძოდ, არაპირველადი პროდუქციის ექსპორტისთვის შეძენილ საქონელზე, სამუშაოებზე, მომსახურებაზე. ყველა სხვა შემთხვევაში, დღგ-ს დაქვემდებარებულ ოპერაციებში გამოყენებული აქტივების გამოქვითვა არ გადაირიცხება.

სიტუაციის უკეთ გასაგებად, აქ არის ჩამონათვალი, რომელიც მოცემულია ხელოვნების მე-2 პუნქტში. 171 NK. შეგიძლიათ გადარიცხოთ დღგ:

1. მოხსენებული კონტრაქტორების მიერ სამშენებლო და სამონტაჟო სამუშაოებისთვის მასალების შეძენისას და კაპიტალური მშენებლობის დროს.
2. გადახდილია რუსეთში შემოტანისას. შეგიძლიათ გადარიცხოთ არასასაქონლო პროდუქციის ექსპორტთან დაკავშირებული ხარჯების გამოქვითვების ჩათვლით. ეს დებულება გამომდინარეობს ხელოვნების მე-3 პუნქტიდან. 171 NK. ასეთ შემთხვევებში გამოიყენება გამოიქვითება დღგ-ის ზოგადი პროცედურა, რომელიც არ არის დამოკიდებული ექსპორტის დადასტურებაზე.
3. გადახდილია EAEU ქვეყნებიდან პროდუქციის იმპორტისას.

ყველა ზემოაღნიშნულ შემთხვევაში გამოქვითვის დღგ-ს მიღების ვადა შეადგენს 3 წელს. პერიოდის გამოთვლა იწყება ობიექტების რეგისტრაციის დღიდან.

ნიუანსები

სამწლიანი პერიოდი უნდა ჩაითვალოს კვარტალის ბოლომდე. ის არ უნდა გაგრძელდეს დეკლარაციის წარდგენისთვის გამოყოფილი ვადით. ამ თანამდებობას იკავებს COP.

უბრალოდ რომ ვთქვათ, ბუღალტერმა შემდეგი უნდა გააკეთოს.პირველადი დოკუმენტების საფუძველზე ობიექტების რეგისტრაციის დღიდან აუცილებელია 3 წლის დათვლა. ბოლო თარიღი კვარტალში, რომელშიც ეს პერიოდი დაეცა, იქნება ბოლო დღე. დეკლარაციაში (ან დაზუსტებაში) გამოქვითვაზე დღგ-ს მიღების მომენტს ბუღალტერი აჩვენებს წინა ან მიმდინარე კვარტალში (თუ კომპანია არ გეგმავს რაიმე სამეწარმეო ოპერაციების შესრულებას).

მოდით განვიხილოთ მაგალითი. დავუშვათ, შპს-მ შეიძინა საქონელი 118 ათასი რუბლის ღირებულებით. (დღგ-ს ჩათვლით 18 ათასი რუბლი). ობიექტები დარეგისტრირდა 2016 წლის 23 ივნისს, ბუღალტერმა გადაწყვიტა გამოქვითვის გადარიცხვა. დეკლარაციის წარდგენის სამწლიანი ვადა იწურება 2019 წლის 30 ივნისს, ბუღალტერი წარადგენს განახლებულ ანგარიშს 2019 წლის პირველი კვარტლისათვის და გამოაცხადებს მასში გამოქვითვას 18 ათასი რუბლის ოდენობით. ოღონდ მეორე კვარტლის დეკლარაციას უკვე მითითებული თანხის გარეშე წარადგენს.

მნიშვნელოვანი მომენტი

3 წლის განმავლობაში დღგ-ის გამოქვითვის მიღების საფუძველია პროდუქციის იმპორტი EAEU ქვეყნებიდან. თუმცა, აქ არის ერთი შეზღუდვა. გარდა ობიექტების განთავსების დღისა, ბუღალტერმა იმპორტის განაცხადში უნდა გაითვალისწინოს გადასახადის გადახდაზე ნიშნის დაწესების თარიღი. თუ არა, მაშინ გამოქვითვა შეუძლებელია. ამის შესახებ ნათქვამია ფინანსთა სამინისტროს No03-07-13/1/38180 წერილში.

ნაწილობრივი გამოქვითვა

3 წლის განმავლობაში ერთი და იგივე ინვოისი შეიძლება ჩამოიჭრას დღგ-ზე განვადებით, ანუ სხვადასხვა კვარტალში. ეს შეკვეთა მოქმედებს:

1. ხანგრძლივი კაპიტალური მშენებლობა. კონტრაქტორის ერთი ინვოისის შესაბამისად, მომხმარებელს შეუძლია დღგ-ს ნაწილ-ნაწილ გამოქვითვასხვადასხვა საგადასახადო პერიოდი სამი წლის განმავლობაში. შესაბამისი განმარტებები მოცემულია ფინანსთა სამინისტროს 2016 წლის №03-07-10 / 73279 წერილში.
2. იმპორტირებული პროდუქციის იმპორტი რუსეთის ფედერაციაში. გამონაკლისს წარმოადგენს ინსტალაციისთვის განკუთვნილი ძირითადი საშუალებები და აღჭურვილობა. ინვოისის ფუნქციებს ამ შემთხვევებში ასრულებს საბაჟო დეკლარაცია, ასევე დღგ-ის ქვითრები.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ საბაჟო დეკლარაციის შესაბამისად გადახდილი დღგ ასევე შეიძლება მიღებული იყოს გამოქვითვაზე ნაწილებად, დადგენილი პირობების გათვალისწინებით.

თუმცა, ეს წესი არ შეიძლება გამოყენებულ იქნას ყველა შემთხვევაში. კერძოდ, ეს ეხება ხელოვნების მე-2 პუნქტში გათვალისწინებულ გამოქვითვებს. 171 NK. მეორე, წესები არ მოქმედებს შეძენის შემთხვევაში:

• მოწყობილობა ინსტალაციისთვის.
• ძირითადი საშუალებები.
• NMA.

გაყოფილი გამოქვითვა დაუშვებელია ამ აქტივების შეძენისას. შესასვლელი გადასახადი უნდა იქნას მიღებული ერთჯერადი თანხის სახით. თუმცა, ბუღალტერს ასევე შეუძლია ამის გაკეთება სამი წლის განმავლობაში გამოქვითვის უფლების გაჩენის მომენტიდან.

დამატებითი შეზღუდვები

ხელოვნების 3-14 პუნქტებით გათვალისწინებული საგადასახადო გამოქვითვები. საგადასახადო კოდექსის 171, დეკლარირებული უნდა იყოს იმ პერიოდში, როდესაც დამკვეთი (შემყიდველი) აკმაყოფილებდა განსაკუთრებულ პირობებს.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ დღგ-ის მიღება არ შეიძლება გადაიდო:

• ავანსი;
• შემყიდველის მიერ დღგ-ის გადახდის შემთხვევაში - საგადასახადო აგენტი;
• თუ გამყიდველმა დააკისრა გადასახადი მიღებულ ავანსზე;
• თუ ქონება იქნა მიღებულიკაპიტალში შენატანის სახით და იმ პირობით, რომ გადამცემმა ეკონომიკური სუბიექტმა აღადგინა გადასახადი ამ ობიექტებზე..

ასეთი შეზღუდვები გამომდინარეობს ხელოვნების 1.1 პუნქტის დებულებებიდან. 172 NK. მათ მხარს უჭერს ფინანსთა სამინისტროც.

ნულოვანი მაჩვენებელი

პრაქტიკაში შეუძლებელია გამოქვითვების გადატანა მომავალ პერიოდებზე დღგ-ის დაბეგვრის 0%-იანი განაკვეთით მოქმედებისას. ეს ნიშნავს, რომ თუ სარგებლის უფლება კანონით დადგენილ ვადაში დადასტურდება დოკუმენტებით, ამ საწარმოო პროცესებში გამოყენებულ მომსახურებაზე, პროდუქტზე, სამუშაოებზე გადასახადი ერთდროულად არის წარმოდგენილი. მიღების მომენტი არის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის დღე.

ამ წესის გამონაკლისად მოქმედებს არასასაქონლო პროდუქციის ექსპორტთან დაკავშირებული ოპერაციები. მათი განსახორციელებლად შეძენილ ობიექტებზე შეტანის გადასახადის გამოქვითვა ასევე შეიძლება გადაიტანოს მომავალ პერიოდებზე სამწლიანი პერიოდის განმავლობაში.

შეცდომა მოხსენებაში

იგი აღიარებს საწარმოს საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტების არასწორ ასახვას სააღრიცხვო დოკუმენტაციაში. თუ შესრულებული ტრანზაქციების შესახებ გარკვეული ინფორმაცია საერთოდ არ იყო მითითებული ანგარიშგებაში, მაშინ ეს ასევე შეცდომად ითვლება. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თუ ბუღალტერმა, ზედამხედველობის, დაუდევრობის ან სხვა სუბიექტური მიზეზების გამო, არასწორი ჩანაწერები გააკეთა, არ ასახა საქმიანობის ფაქტები, არასწორად შეავსო ფინანსური ანგარიშგება, მაშინ შეცდომა დაუშვა. შესაბამისი დებულებები გათვალისწინებულია PBU 22/2010 მე-2 პუნქტში.

PBU-ის იმავე აბზაცში, თუმცა არის ერთი მნიშვნელოვანი დათქმა. კერძოდ, ხარვეზები და უზუსტობებიახალი მონაცემების მიღებისას აღმოჩენილი ბიზნეს ტრანზაქციების შესახებ ინფორმაციის ასახვისას არ ითვლება სააღრიცხვო შეცდომად. Რაზეა? თუ, მაგალითად, კონტრაგენტი შეატყობინებს კომპანიას, რომ ადრე წარდგენილი პირველადი დოკუმენტები შეიცავს არასწორ მონაცემებს, მაშინ შესაბამისი ოპერაციის ასახვა ბუღალტრულ აღრიცხვაში არ ჩაითვლება ბუღალტერის შეცდომად. ამ შემთხვევაში მისი ბრალი არ არის. თუ ახალი ინფორმაციის მიღებისას გამოჩნდება ეკონომიკური აქტივობის ფაქტი, ის უნდა დაფიქსირდეს როგორც ახალი ტრანზაქცია, მაგრამ არა როგორც შეცდომა.

გაცნობის სირთულე

რა უნდა გააკეთოს, თუ პირველადი დოკუმენტი შედგენილია 2017 წელს და შევიდა ერთი წლის შემდეგ? თქვენ შეგიძლიათ ამ პრობლემის გადაჭრა ასე.

თუ პირველადი დოკუმენტაცია საწარმომ მიიღო გასული პერიოდის ანგარიშგების დამტკიცების თარიღამდე, ხარჯები აისახება 2017 წელს. შესაბამისად, ბუღალტერი აკეთებს შემდეგ ჩანაწერს:

Dt sch. 20 (44, 91.2 და სხვ.) ქ. 60 (76 და ა.შ.) - ასახულია მიმდინარე პერიოდის ხარჯების ოდენობა

თუ დოკუმენტაცია საწარმომ მიიღო ანგარიშგების დამტკიცების დღიდან, ოპერაცია აისახება მომდევნო, 2018 წელს. მოგვიანებით ხარჯების ასახვა შეცდომად არ ჩაითვლება იმის გამო, რომ კონტრაგენტი აჭიანურებს საჭირო დოკუმენტაციას.

თუ ხარჯები გავლენას ახდენს საქმიანობის ფინანსურ შედეგებზე, ისინი უნდა ჩაითვალოს სხვა ხარჯებში. ამ შემთხვევაში ბუღალტრულ აღრიცხვაში კეთდება ჩანაწერი:

Dt sch. 91,2 კტ ც. 60 (76 და ა.შ.) - წინა პერიოდების ზარალის ოდენობის ასახვა.

თუ ხარჯები არ იმოქმედებს ფინანსურ შედეგებზე, ისინი აისახება ბუღალტრულ აღრიცხვაში ისე, თითქოს პირველადი დოკუმენტაცია იქნა მიღებულიწამოიწყეთ დროულად:

Dt sch. 20 (08 და სხვ.) ქტ ც. 60 (76 და ა.შ.) - გასული პერიოდების ხარჯების ოდენობის ასახვა.

ანაზღაურების სპეციფიკა

თუ საგადასახადო პერიოდის ბოლოს აღმოჩნდება, რომ გამოქვითვების ოდენობა აღემატება დაბეგვრის ობიექტად აღიარებულ ოპერაციებზე გამოთვლილ გადასახადის ოდენობას, სხვაობა ექვემდებარება ანაზღაურებას (ანაზღაურებას, კომპენსაციას) გადამხდელი.

ბიზნეს სუბიექტის მიერ დეკლარაციის წარდგენის შემდეგ, IFTS ექსპერტები შეაფასებენ ანაზღაურებისთვის მოთხოვნილი თანხის მართებულობას. ამისათვის ტარდება ფონის შემოწმება. მისი დასრულების შემდეგ, ერთი კვირის ვადაში, ზედამხედველობის ორგანომ უნდა გადაწყვიტოს შესაბამისი თანხების კომპენსაცია, თუ დარღვევა არ გამოვლენილა.

შეცდომის აღმოჩენის, საგადასახადო კანონმდებლობის შეუსრულებლობის ფაქტების შედგენის შემთხვევაში დგება აქტი. სხვა აუდიტის მასალებთან ერთად ეს დოკუმენტი წარედგინება იმ საგადასახადო ინსპექციის ხელმძღვანელს, რომელმაც ჩაატარა შემოწმება. მათი განხილვის შედეგებიდან გამომდინარე, IFTS-ის ხელმძღვანელი წყვეტს ჩადენილი დარღვევებისათვის გადამხდელის პასუხისმგებლობის აღების (არამოყვანის) საკითხს. ამასთან, უნდა იქნას მიღებული ერთ-ერთი შემდეგი გადაწყვეტილება:

• გადასახადის სრულად დაბრუნება.
• უარი კომპენსაციაზე.
• ანაზღაურეთ მოთხოვნილი თანხის ნაწილი.

თუ არის დავალიანება გადასახადებში ან სხვა სავალდებულო გადახდებში ბიუჯეტში, დავალიანება ჯარიმებში (ჯარიმებში) გადასახდელად ან ამოსაღებად, ფედერალური საგადასახადო სამსახური დამოუკიდებლად ადგენს ამ დავალიანების ასანაზღაურებელ თანხებს..